Jak opodatkować sprzedaż know-how przez osobę fizyczną, będącą udziałowcem spółki z o.o. na rzecz tej spółki?
Osoba fizyczna odsprzedała na umowę kupna sprzedaży informacje na temat rynku i stanie konkurencji na rzecz spółki, w której jest wiceprezesem i udziałowcem.
Przychód uzyskany ze sprzedaży know-how może być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub przychód z innych źródeł. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Przez know-how przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., rozumieją informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (zob. art. 22b ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Przepisy u.p.d.o.f. nie określają szczególnych zasad opodatkowania przychodów ze sprzedaży know-how. W mojej ocenie przychody takie stanowią:
1) przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) – jeżeli know-how sprzedawane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
2) przychody z innych źródeł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.) – w przeciwnym razie.
Jeżeli w przedstawionej sytuacji ma miejsce pierwsza ze wskazanych sytuacji, przychód uzyskany ze sprzedaży know-how powinien zostać doliczony do "zwykłych" przychodów osoby fizycznej z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przeciwnym razie przychód ten należy wykazać – łącznie z innymi przychodami opodatkowanymi według skali podatkowej - w ramach zeznania PIT za rok uzyskania przychodu ze sprzedaży know-how (w przypadku takim na spółce, która nabyła know-how, ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania po zakończeniu roku podatnikowi oraz naczelnikowi urzędu skarbowego informacji PIT-8C z wykazanym przychodem ze sprzedaży know-how – zob. art. 42a u.p.d.o.f.). W obu przypadkach do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można udokumentowane, rzeczywiste koszty poniesione w celu uzyskania przychodu ze sprzedaży know-how.
Dodać należy, że istniejące powiązania między osobą fizyczną (sprzedawcą know-how) a spółką z o.o. (nabywcą know-how) powodują, że w razie ustalenia przez strony transakcji warunków różniących się od warunków, które ustaliły między sobą niezależne podmioty, organom podatkowy przysługuje prawo do oszacowania dochodu oraz należnego podatku bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań (zob. art. 25 ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 25 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 11 ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). A zatem gdyby ustalona cena sprzedaży know-how odbiegała od rynkowej wartości tych informacji, udziałowiec oraz spółka muszą się liczyć z ryzykiem szacunku ich dochodów oraz podatku przez organy podatkowe.
Osoba fizyczna odsprzedała na umowę kupna sprzedaży informacje na temat rynku i stanie konkurencji na rzecz spółki, w której jest wiceprezesem i udziałowcem.
Przychód uzyskany ze sprzedaży know-how może być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub przychód z innych źródeł. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Przez know-how przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., rozumieją informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (zob. art. 22b ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Przepisy u.p.d.o.f. nie określają szczególnych zasad opodatkowania przychodów ze sprzedaży know-how. W mojej ocenie przychody takie stanowią:
1) przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) – jeżeli know-how sprzedawane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
2) przychody z innych źródeł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.) – w przeciwnym razie.
Jeżeli w przedstawionej sytuacji ma miejsce pierwsza ze wskazanych sytuacji, przychód uzyskany ze sprzedaży know-how powinien zostać doliczony do "zwykłych" przychodów osoby fizycznej z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przeciwnym razie przychód ten należy wykazać – łącznie z innymi przychodami opodatkowanymi według skali podatkowej - w ramach zeznania PIT za rok uzyskania przychodu ze sprzedaży know-how (w przypadku takim na spółce, która nabyła know-how, ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania po zakończeniu roku podatnikowi oraz naczelnikowi urzędu skarbowego informacji PIT-8C z wykazanym przychodem ze sprzedaży know-how – zob. art. 42a u.p.d.o.f.). W obu przypadkach do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można udokumentowane, rzeczywiste koszty poniesione w celu uzyskania przychodu ze sprzedaży know-how.
Dodać należy, że istniejące powiązania między osobą fizyczną (sprzedawcą know-how) a spółką z o.o. (nabywcą know-how) powodują, że w razie ustalenia przez strony transakcji warunków różniących się od warunków, które ustaliły między sobą niezależne podmioty, organom podatkowy przysługuje prawo do oszacowania dochodu oraz należnego podatku bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań (zob. art. 25 ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 25 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 11 ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). A zatem gdyby ustalona cena sprzedaży know-how odbiegała od rynkowej wartości tych informacji, udziałowiec oraz spółka muszą się liczyć z ryzykiem szacunku ich dochodów oraz podatku przez organy podatkowe.