Faktury ustrukturyzowane przy usługach pośrednictwa kredytowego

Jeśli przedsiębiorca wystawia faktury o ograniczonym zakresie danych, nie ma obowiązku wystawiania ich w KSeF. Kluczowe jest więc nie tylko to, że świadczone usługi są zwolnione z VAT, lecz także to, w jaki sposób są dokumentowane. Samo zwolnienie z VAT nie zawsze automatycznie oznacza brak obowiązku KSeF. W tym przypadku brak obowiązku wynika z łącznego spełnienia obu warunków: rodzaju usługi oraz rodzaju faktury.

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego, sklasyfikowaną pod symbolem PKD 66.19.Z. W ramach tej działalności świadczę usługi pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Świadczone usługi pośrednictwa finansowego dokumentuję fakturami wystawianymi na podstawie przepisów wydanych w oparciu o art. 106o ustawy o VAT, tj. fakturami zawierającymi węższy zakres danych niż wskazany w art. 106e tej ustawy. Czy przy świadczeniu wskazanych usług pośrednictwa finansowego jestem zobowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych? - na pytanie Czytelnika odpowiada Rafał Styczyński, doradca podatkowy. 

W mojej opinii nie ma Pan obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF dla usług pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek, jeżeli dokumentuje je Pan fakturami o ograniczonym zakresie danych. Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe.

Z przedstawionych informacji wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego, sklasyfikowaną pod symbolem PKD 66.19.Z. W ramach tej działalności świadczy Pan usługi pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako usługi finansowe, w tym usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów i pożyczek.

Co do zasady, po wejściu w życie obowiązkowego KSeF podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Nie jest to jednak obowiązek bezwzględny. Ustawodawca przewidział przypadki, w których pomimo funkcjonowania obowiązkowego KSeF podatnik nie musi wystawiać faktury ustrukturyzowanej.

W Pana przypadku istotne jest wyłączenie przewidziane dla wybranych usług zwolnionych z VAT, w tym usług finansowych. Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z 7 grudnia 2025 r. w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych, obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych nie ma w przypadku świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37–41 ustawy o VAT, jeżeli usługi te są udokumentowane fakturami zawierającymi zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 106o ustawy.

Oznacza to, że dla skorzystania z tego wyłączenia muszą być spełnione dwa warunki. Po pierwsze, usługa musi być objęta jednym ze zwolnień wskazanych w rozporządzeniu. Po drugie, usługa musi być udokumentowana fakturą zawierającą ograniczony zakres danych, a nie pełny zakres danych właściwy dla standardowej faktury VAT.

Czytaj w LEX: Usługi finansowe a VAT >

Pierwszy warunek jest w Pana przypadku spełniony, ponieważ usługi pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek są objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Przepis ten mieści się w zakresie odesłania zawartego w § 2 pkt 4 rozporządzenia, ponieważ obejmuje ono usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37–41 ustawy o VAT.

Drugi warunek również jest spełniony, jeżeli wystawia Pan faktury zawierające zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy o VAT. Takie faktury są przewidziane dla niektórych usług zwolnionych, w tym usług finansowych. Zgodnie z przepisami wykonawczymi dotyczącymi wystawiania faktur, faktura dokumentująca usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37–41 ustawy o VAT może zawierać ograniczony zakres danych, obejmujący m.in. datę wystawienia, numer kolejny, dane podatnika i nabywcy, nazwę usługi oraz kwotę, której dotyczy dokument.

Dwa warunki do spełnienia

W konsekwencji, jeżeli wystawia Pan właśnie takie faktury, tj. faktury o ograniczonym zakresie danych, to nie ma Pan obowiązku wystawiania ich w KSeF. Kluczowe jest więc nie tylko to, że świadczone usługi są zwolnione z VAT, lecz także to, w jaki sposób są dokumentowane. Samo zwolnienie z VAT nie zawsze automatycznie oznacza brak obowiązku KSeF. W tym przypadku brak obowiązku wynika z łącznego spełnienia obu warunków: rodzaju usługi oraz rodzaju faktury.

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.89.2026.2.IK. Organ rozpatrywał sprawę przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego, który świadczył usługi pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek oraz dokumentował je fakturami zawierającymi zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy o VAT.

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. W interpretacji wskazano, że wyłączenie z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych ma zastosowanie wtedy, gdy podatnik świadczy usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37–41 ustawy o VAT i dokumentuje je fakturami zawierającymi zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, wystawianymi zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 106o ustawy. Organ podkreślił, że obie przesłanki muszą być spełnione jednocześnie.

Czytaj też w LEX: Zaokrąglanie na fakturach i w deklaracji VAT na przykładach >

W tej samej interpretacji organ odniósł się bezpośrednio do usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów i pożyczek. Wskazał, że skoro podatnik świadczy usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT i dokumentuje je fakturami o ograniczonym zakresie danych, to nie będzie miał obowiązku wystawiania tych faktur w KSeF.

Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym nie ma Pan obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF dla usług pośrednictwa w udzielaniu kredytów i pożyczek, o ile nadal dokumentuje je Pan fakturami zawierającymi ograniczony zakres danych. Gdyby natomiast zaczął Pan wystawiać faktury zawierające pełny zakres danych z art. 106e ustawy o VAT, należałoby ponownie przeanalizować, czy wyłączenie z obowiązku KSeF nadal będzie miało zastosowanie.

KSeF - modele współpracy klienta z biurem rachunkowym - zobacz szkolenie online w LEX >