W dniu 14 października 2009 r. kupiłam samochód osobowy, za który zapłaciłam 89.667,62 zł. Zarejestrowałam go 15 października 2009 r. Na zakup tego samochodu zaciągnęłam kredyt. Kurs 1 euro wynosił na dzień 15 października 2009 r. 4,164 × 20.000 = 83.280 zł. Kwotę 83.280 zł przyjęłam jako wartość początkową do amortyzacji.
Czy odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup tego samochodu mogę odliczyć w 100%, czy proporcjonalnie do kwoty, którą będę amortyzowała, tj. 83.280 zł?
Zapłacone odsetki od kredytu na zakup pojazdu mogą być w całości zaliczone do kosztów podatkowych, posiadają bowiem związek przyczynowo-skutkowy z przychodami, a nie zostały przez ustawodawcę wyłączone z tych kosztów. Kosztami będą jednak tylko odsetki naliczone po przyjęciu pojazdu do użytkowania; odsetki zapłacone wcześniej powiększają bowiem wartość początkową środka trwałego.
Na wstępie chciałbym zauważyć, że nieprawidłowe jest przyjęcie jako wartości początkowej stanowiącej podstawę naliczania amortyzacji samochodu osobowego równowartości 20.000 euro. Zgodnie bowiem z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, a suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Wartość początkowa, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, powinna więc obejmować całość ceny zakupu pojazdu (pomniejszoną o ewentualny odliczony podatek VAT), a także odsetki i opłaty związane z kredytem na zakup środka trwałego naliczone do chwili przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). W ewidencji środków trwałych wykazywana więc będzie pełna kwota odpisów amortyzacyjnych, ich suma ma obejmować również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (art. 22h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).
Ustalenie odpisów amortyzacyjnych we właściwy sposób jest niezbędne do rozliczenia ewentualnej późniejszej sprzedaży wykorzystywanego w działalności gospodarczej samochodu, wydatki na jego nabycie, bez względu na czas ich poniesienia, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami a pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych są bowiem kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 23 ust. 1 pkt 1 tiret 1 u.p.d.o.f.).
Ograniczeniu podlega natomiast wysokość kosztów uzyskania przychodu ustalanych w oparciu o wyliczone odpisy amortyzacyjne - to w odniesieniu do tych kosztów, nie zaś do wartości początkowej czy odpisów amortyzacyjnych należy zastosować proporcję do 20.000 euro, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. W ewidencji podatkowej kosztów odpisy amortyzacyjne pomniejszone będą więc zgodnie z dyspozycją wyżej przytoczonego przepisu.
Zasada powyższa powoduje, że odsetki od przedmiotowego kredytu naliczone przed przyjęciem pojazdu do używania faktycznie będą mogły zaliczone w koszty, w postaci odpisów amortyzacyjnych, jedynie w wysokości ograniczonej wyżej wskazaną proporcją. Nie ma natomiast podstaw do stosowania wyżej wymienionej proporcji do odsetek od kredytu na zakup pojazdu naliczonych po przyjęciu tego środka trwałego do używania. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. ogranicza bowiem potrącalność jedynie kosztów z tytułu dokonanych odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych o wartości początkowej przekraczającej odpowiednio ustaloną równowartość 20.000 euro. Ustawodawca nie przewidział tego rodzaju ograniczeń dla odsetek zapłaconych po przyjęciu samochodu o używania, w szczególności nie zostały one wymienione w art. 23 u.p.d.o.f.
Proszę jednak pamiętać, że kosztami uzyskania przychodu mogą być jedynie zapłacone odsetki (art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f.).
Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgierzu z dnia 14 listopada 2005 r., I-1/415/13/05, http://sip.mf.gov.pl/sip. Odmienne stanowisko, przedstawione w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 22 kwietnia 2005 r., 1439/DF/410/125/2005, http://sip.mf.gov.pl/sip, jest odosobnione i pozbawione uzasadnienia.
Czy odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup tego samochodu mogę odliczyć w 100%, czy proporcjonalnie do kwoty, którą będę amortyzowała, tj. 83.280 zł?
Zapłacone odsetki od kredytu na zakup pojazdu mogą być w całości zaliczone do kosztów podatkowych, posiadają bowiem związek przyczynowo-skutkowy z przychodami, a nie zostały przez ustawodawcę wyłączone z tych kosztów. Kosztami będą jednak tylko odsetki naliczone po przyjęciu pojazdu do użytkowania; odsetki zapłacone wcześniej powiększają bowiem wartość początkową środka trwałego.
Na wstępie chciałbym zauważyć, że nieprawidłowe jest przyjęcie jako wartości początkowej stanowiącej podstawę naliczania amortyzacji samochodu osobowego równowartości 20.000 euro. Zgodnie bowiem z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, a suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Wartość początkowa, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, powinna więc obejmować całość ceny zakupu pojazdu (pomniejszoną o ewentualny odliczony podatek VAT), a także odsetki i opłaty związane z kredytem na zakup środka trwałego naliczone do chwili przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). W ewidencji środków trwałych wykazywana więc będzie pełna kwota odpisów amortyzacyjnych, ich suma ma obejmować również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (art. 22h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).
Ustalenie odpisów amortyzacyjnych we właściwy sposób jest niezbędne do rozliczenia ewentualnej późniejszej sprzedaży wykorzystywanego w działalności gospodarczej samochodu, wydatki na jego nabycie, bez względu na czas ich poniesienia, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami a pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych są bowiem kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 23 ust. 1 pkt 1 tiret 1 u.p.d.o.f.).
Ograniczeniu podlega natomiast wysokość kosztów uzyskania przychodu ustalanych w oparciu o wyliczone odpisy amortyzacyjne - to w odniesieniu do tych kosztów, nie zaś do wartości początkowej czy odpisów amortyzacyjnych należy zastosować proporcję do 20.000 euro, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. W ewidencji podatkowej kosztów odpisy amortyzacyjne pomniejszone będą więc zgodnie z dyspozycją wyżej przytoczonego przepisu.
Zasada powyższa powoduje, że odsetki od przedmiotowego kredytu naliczone przed przyjęciem pojazdu do używania faktycznie będą mogły zaliczone w koszty, w postaci odpisów amortyzacyjnych, jedynie w wysokości ograniczonej wyżej wskazaną proporcją. Nie ma natomiast podstaw do stosowania wyżej wymienionej proporcji do odsetek od kredytu na zakup pojazdu naliczonych po przyjęciu tego środka trwałego do używania. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. ogranicza bowiem potrącalność jedynie kosztów z tytułu dokonanych odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych o wartości początkowej przekraczającej odpowiednio ustaloną równowartość 20.000 euro. Ustawodawca nie przewidział tego rodzaju ograniczeń dla odsetek zapłaconych po przyjęciu samochodu o używania, w szczególności nie zostały one wymienione w art. 23 u.p.d.o.f.
Proszę jednak pamiętać, że kosztami uzyskania przychodu mogą być jedynie zapłacone odsetki (art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f.).
Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgierzu z dnia 14 listopada 2005 r., I-1/415/13/05, http://sip.mf.gov.pl/sip. Odmienne stanowisko, przedstawione w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 22 kwietnia 2005 r., 1439/DF/410/125/2005, http://sip.mf.gov.pl/sip, jest odosobnione i pozbawione uzasadnienia.