W budynku magazynowo-biurowym, który amortyzujemy 2,5% stawką amortyzacyjną od 2005 r., wydzieliliśmy część z powierzchni magazynowej w celu wybudowania pokoju biurowego dla kierownika magazynu (pomieszczenie to na hali magazynowej ma ściany, sufit, drzwi i okna, jest na stałe związany z budynkiem magazynowo-biurowym i jest wbudowany w środku magazynu).
Czy to pomieszczenie biurowe dla kierownika magazynu jest odrębnym środkiem trwałym (jeżeli tak, to jaką stawką mamy je amortyzować), czy też ma podwyższać wartość budynku magazynowo-biurowego?
Pomieszczenie to nie stanowi odrębnego środka trwałego. Nakłady poniesione na jego wytworzenie powinny zwiększyć wartość początkową całego budynku.
Jak wynika z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., amortyzacji podlegają m.in. budynki oraz lokale będące odrębną własnością. W analizowanym przypadku budynek stanowi własność jednej osoby (podmiotu), a zatem powinien on być amortyzowany jako jedna całość. W myśl art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f., wydatki na wytworzenie lokalu (pomieszczenia biurowego) powinny zwiększyć wartość początkową całego budynku.