Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego
W 2014 utworzyłam odpis aktualizujący na należność i zaliczyłam ją do KUP. W 2014 została uprawdopodobniona.
Jeśli w 2015 r. zostanie udokumentowana, czy z jednej strony powinnam ją w 2015 r. zaliczyć do kosztów, a z drugiej strony do przychodów?
A jeśli wierzytelność nie zostanie udokumentowana i po dwóch latach się przedawni, to czy wtedy nie będzie należało tego przychodu z powrotem opodatkować?
W przypadku udokumentowania należności już nie ma tego niebezpieczeństwa.
Odpowiedź:
Rozwiązanie odpisu aktualizującego wierzytelność powoduje powstanie przychodu, a jeśli następuje to z powodu przedawnienia to nie można zaliczyć jej już w koszty.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. odpisy aktualizujące wierzytelności mogą być kosztami od tej części należności, która była uprzednio zaliczona do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona. Można zatem było odpis z 2014 r. zaliczyć do kosztów w dacie uprawdopodobnienia.Przedawnienie takiej wierzytelności skutkować powinno rozwiązaniem (zmniejszeniem) odpisu aktualizującego te wierzytelności (art. 35b ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). To zdarzenie na gruncie podatkowym będzie generowało przychód (art. 12 ust. 1 pkt 4e u.p.d.o.p.). Przedawnionej wierzytelności nie będzie można jednak zaliczyć już w koszty ( art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p.). Jest to swoista sankcja za zaniechanie dochodzenia swoich należności - tak, by nie przenosić finansowego obciążenia z tego powodu na Skarb Państwa.Podobnie wypowiedział się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 listopada 2012 r., II FSK 1433/12.
Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 20.02.2016 r.