Czy przychód z wynajmu lokalu użytkowego spółce z o.o. przez jej udziałowca można opodatkować podatkiem dochodowym w formie ryczałtu?

Wspólnik (20% udziałów) spółki z o.o. zakupił na swoje nazwisko lokal użytkowy. Lokal ten wynajmuje spółce, w której jest wspólnikiem.

Czy dochód z najmu ww. lokalu może opodatkować ryczałtem?

Tak, przychód z wynajmu lokalu użytkowego spółce z o.o. jej udziałowiec może opodatkować podatkiem dochodowym w formie ryczałtu.
Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., przychody z najmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie:

• przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.,

• przychody z najmu, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.

W pierwszym przypadku przychody z najmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami u.p.d.o.f. dla przychodów z najmu, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.) według stawki 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.).

Jak wynika z treści pytania, udziałowiec wynajmujący spółce z o.o. przedmiotowy lokal nie prowadzi działalności gospodarczej, co prowadzi do wniosku, że uzyskiwane przez niego przychody z najmu stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Nie ma zatem przeszkód, aby udziałowiec ten wybrał opodatkowanie tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W szczególności przeszkodą taką nie jest okoliczność, że lokal jest wynajmowany spółce z o.o., której wynajmujący jest udziałowcem.

Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że do przychodów ze źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., nie zalicza się przychodów z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Przychody takie stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.). W konsekwencji przychody z wynajmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą nie korzystają z opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu.