Czy perfumy są wyrobem akcyzowym, przy handlu którym powstaje obowiązek rozliczania VAT bez względu na wysokość obrotu?
Perfumy nie są wyrobami akcyzowymi. Dokonywanie ich dostaw nie wyłącza możliwości korzystania z tzw. zwolnienia podmiotowego. A zatem podatnicy sprzedający perfumy nie są podatnikami, którzy mają obowiązek rozliczania podatek VAT bez względu na wysokość obrotów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.
Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Ze zwolnienia tego nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy dokonujący dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym (zob. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u.), tj. w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) – dalej u.p.a.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że na gruncie u.p.a. – inaczej niż do końca lutego 2009 r. na gruncie wcześniej obowiązującej ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) – perfumy nie są towarami opodatkowanymi podatkiem akcyzowym (nie zostały wymienione w załączniku nr 1 do u.p.a.). W konsekwencji dokonywanie dostaw perfum nie wyłącza możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa była na wstępie. A zatem podatnicy sprzedający perfumy nie są podatnikami, którzy mają obowiązek rozliczania podatek VAT bez względu na wysokość obrotów.
Na marginesie pragnę dodać, że podobnie rzecz się miała przed 1 marca 2009 r. Perfumy stanowiły co prawda wówczas towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, lecz wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u., nie dotyczyło wówczas podatników dokonujących dostaw, między innymi, perfum.
Perfumy nie są wyrobami akcyzowymi. Dokonywanie ich dostaw nie wyłącza możliwości korzystania z tzw. zwolnienia podmiotowego. A zatem podatnicy sprzedający perfumy nie są podatnikami, którzy mają obowiązek rozliczania podatek VAT bez względu na wysokość obrotów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.
Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Ze zwolnienia tego nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy dokonujący dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym (zob. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u.), tj. w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) – dalej u.p.a.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że na gruncie u.p.a. – inaczej niż do końca lutego 2009 r. na gruncie wcześniej obowiązującej ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) – perfumy nie są towarami opodatkowanymi podatkiem akcyzowym (nie zostały wymienione w załączniku nr 1 do u.p.a.). W konsekwencji dokonywanie dostaw perfum nie wyłącza możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa była na wstępie. A zatem podatnicy sprzedający perfumy nie są podatnikami, którzy mają obowiązek rozliczania podatek VAT bez względu na wysokość obrotów.
Na marginesie pragnę dodać, że podobnie rzecz się miała przed 1 marca 2009 r. Perfumy stanowiły co prawda wówczas towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, lecz wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u., nie dotyczyło wówczas podatników dokonujących dostaw, między innymi, perfum.