Czy można uznać usługi nadzoru technicznego oraz usługi przeglądów instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych za roboty budowlano-montażowe i opodatkować 7% stawką VAT?
Firma zajmuje się montażem i serwisem urządzeń gazowych oraz sprzedażą ciepła z własnej kotłowni do budynków mieszkalnych wspólnot mieszkaniowych. Wystawia dla wspólnot mieszkaniowych faktury VAT ze stawką 7% za nadzór techniczny, uznając iż są to usługi wykonywane wg prawa budowlanego za dany miesiąc bądź przeglądy roczne instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych.
Czy takie postępowanie jest prawidłowe? Jaki symbol należy podać na fakturze?
Ponieważ ani usługi nadzoru technicznego, ani usługi przeglądów instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych nie stanowią robót budowlano-montażowych, remontów, czy też robót konserwacyjnych, podlegają one opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22%.
Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Czy takie postępowanie jest prawidłowe? Jaki symbol należy podać na fakturze?
Ponieważ ani usługi nadzoru technicznego, ani usługi przeglądów instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych nie stanowią robót budowlano-montażowych, remontów, czy też robót konserwacyjnych, podlegają one opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22%.
Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Na podstawie § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) - dalej r.w.n.p. - w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do:
1) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 u.p.t.u., lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 u.p.t.u., lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c u.p.t.u.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się zaś, zgodnie z art. 2 pkt 12 u.p.t.u., budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Jak wyjaśnił Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2008 r., IBPP1/443-893/08/AL., http://sip.mf.gov.pl, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z definicjami zawartymi w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) pod pojęciem:
- "budowy" należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,
- "robót budowlanych" należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
- "remontu" należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Natomiast "konserwacja", zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836 z późn. zm.), oznacza wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku.
Organ podatkowy wskazał, że w przypadku dokonywania okresowych przeglądów instalacji gazowej w lokalach mieszkalnych, usługi te nie stanowią robót budowlanych, remontowych ani konserwacyjnych. Zatem usługi polegające wyłącznie na okresowym przeglądzie instalacji gazowej, niezależnie od tego czy wykonywane są w ramach obiektu jako całości, czy też w poszczególnych mieszkaniach lub poszczególnych piwnicach, podlegają opodatkowaniu stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u.
W związku z powyższym w sytuacji opisanej w pytaniu ani nadzór techniczny, ani przeglądy roczne instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych, nie stanowią robót budowlano-montażowych, remontów, czy też robót konserwacyjnych. Co za tym idzie nie stosuje się do świadczenia tych usług stawki VAT w wysokości 7%, lecz stawkę w wysokości 22%.
1) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 u.p.t.u., lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 u.p.t.u., lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c u.p.t.u.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się zaś, zgodnie z art. 2 pkt 12 u.p.t.u., budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Jak wyjaśnił Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2008 r., IBPP1/443-893/08/AL., http://sip.mf.gov.pl, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z definicjami zawartymi w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) pod pojęciem:
- "budowy" należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,
- "robót budowlanych" należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
- "remontu" należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Natomiast "konserwacja", zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836 z późn. zm.), oznacza wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku.
Organ podatkowy wskazał, że w przypadku dokonywania okresowych przeglądów instalacji gazowej w lokalach mieszkalnych, usługi te nie stanowią robót budowlanych, remontowych ani konserwacyjnych. Zatem usługi polegające wyłącznie na okresowym przeglądzie instalacji gazowej, niezależnie od tego czy wykonywane są w ramach obiektu jako całości, czy też w poszczególnych mieszkaniach lub poszczególnych piwnicach, podlegają opodatkowaniu stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u.
W związku z powyższym w sytuacji opisanej w pytaniu ani nadzór techniczny, ani przeglądy roczne instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych, nie stanowią robót budowlano-montażowych, remontów, czy też robót konserwacyjnych. Co za tym idzie nie stosuje się do świadczenia tych usług stawki VAT w wysokości 7%, lecz stawkę w wysokości 22%.
Autor:
