Mimo iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zyskuje na popularności, to mnożą się też problemy związane z jego stosowaniem. Najwięcej wątpliwości dotyczy wyboru właściwej stawki. Najwięcej sporów, co do tego, czy właściwa jest stawka 8,5 proc., czy 12 proc., dotyczy branży IT. Mimo iż skarbówka zgadza się jeszcze na stosowanie stawki 8,5 proc., to eksperci zalecają ostrożność.

Zobacz procedurę w LEX: Krywan Tomasz, Zakres stosowania jednolitej stawki ryczałtu 8,5%>

Pomoc techniczna z niższą stawką 

Potwierdzenie możliwości stosowania stawki 8,5 proc. otrzymał mężczyzna prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który świadczy usługi określone kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Potwierdza to uzyskana przez niego opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W praktyce zajmuje się on m.in. uruchamianiem testów automatycznych, pisaniem i poprawianiem testów automatycznych, wykonywaniem testów manualnych aplikacji, zgłaszaniem i weryfikacją błędów, raportowaniem wyników testów i sprawdzaniem, czy aplikacja faktycznie działa w dany sposób.

Zaznaczył, że odpowiada za oprogramowanie jedynie od strony testów. Nie zajmuje się wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, ani doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Czytaj także w LEX: Kiszka Joanna, Tworzenie i wykorzystywanie aplikacji IT – wybrane kwestie podatkowe>

Dyrektor KIS zgodził się w interpretacji z 10 kwietnia 2025 r. (nr 0112-KDSL1-1.4011.144.2025.2.JB), że zadania te dotyczą usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, a mężczyzna odpowiada za oprogramowanie jedynie od strony testów. Testy automatyczne sprawdzają tylko i wyłącznie poprawność działania aplikacji.

- Przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5 proc., określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - stwierdził dyrektor KIS.

Jednak, jak zastrzega dyrektor KIS, interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pozytywną interpretację (z 4 kwietnia br., nr 0114-KDIP3-1.4011.115.2025.2.BS) otrzymał też inny podatnik, który zajmuje się m.in. monitorowaniem i analizą zagrożeń infrastruktury informacyjnej, reagowaniem na incydenty cyberbezpieczeństwa, zapewnieniem zgodności ze standardami bezpieczeństwa. Uzyskał pismo Urzędu Statystycznego, iż są to usługi podlegające pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. 

Czytaj także poradnik w LEX: Frankowski Ernest, Stawowa Katarzyna, Opodatkowanie ryczałtem informatyków i programistów>

Doradztwo przesądza o wyższej stawce

Negatywną odpowiedź uzyskał natomiast przedsiębiorca, który sam sklasyfikował wykonywane przez siebie usługi w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Mężczyzna napisał we wniosku o interpretację, że zajmuje się m.in. audytem aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania, rekomendowaniem rozwiązań IT, oceną wpływu programów na stan obecny, tworzeniem dokumentacji produktowej, wsparciem wykonywanych testów, identyfikacją, oceną i analizą ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów informatycznych, udzielaniem pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z bezpieczeństwem klientów, prezentowaniem klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych.

W interpretacji z 10 kwietnia 2025 r. (nr 0115-KDST2-1.4011.65.2025.2.NC) dyrektor KIS uznał jego stanowisko za nieprawidłowe. Stwierdził, że w rzeczywistości doradza on w zakresie informatyki, a jego usługi mają ścisły związek z doradztwem w zakresie zarówno oprogramowania, jak i sprzętu komputerowego.

- Opisane zadania nie są jedynie nieskomplikowanymi czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5 proc. Podatnik sam bowiem wskazał, że np. tworzy dokumenty opisujące konfigurację infrastruktury, konfiguracje i wytyczne operacyjne – są to działania najczęściej na wysokim poziomie wiedzy – np. jak rozmieszczone są serwery i środowiska chmurowe w celu ich jak najbardziej optymalnego działania. Przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki, objętych klasą PKWiU 62.02 (dla których podatnik wskazał grupowanie 62.02.30.0 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie zarówno oprogramowania, jak i sprzętu komputerowego, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 12 proc., określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, a nie stawką 8,5 proc. - rozstrzygnął dyrektor KIS.

Negatywną interpretację otrzymał 25 kwietnia br. (nr 0112-KDSL1-2.4011.128.2025.2.MO) inny przedsiębiorca. Dyrektor KIS stwierdził, że świadczone usługi są ściśle powiązane z systemem SAP (oprogramowaniem wspomagającym prowadzenie przedsiębiorstwa). Systemy komputerowe takie jak SAP niewątpliwie wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5 proc.

Czytaj również pytanie w LEX: Czy usługi analityka biznesowego w branży IT można opodatkować 8,5% stawką ryczałtu?>

Ustawa ryczałtowa sprawia problem

Eksperci zwracają uwagę, że w branży IT często trudno jest prawidłowo określić zakres świadczonych usług, a najlepszym rozwiązaniem byłaby zmiana ustawy ryczałtowej. 

Jak wyjaśnia Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce, co do zasady podstawowa stawka ryczałtu dla branży IT wynosi 12 proc. Dotyczy ona usług wskazanych wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W pozostałym zakresie świadczonych usług mają oni prawo do niższego ryczałtu – według stawki 8,5 proc., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

- Problem polega na tym, że w wielu przypadkach trudno jest rozgraniczyć zakres świadczonych przez informatyków czy programistów usług. Pewności nie daje nawet uzyskanie pozytywnej interpretacji. Widzimy bowiem, że organy podatkowe zajmują sprzeczne stanowisko w niemal identycznych stanach faktycznych – mówi Grzegorz Grochowina.

Dlatego bardzo istotne jest, aby wszyscy przedsiębiorcy rozliczający się ryczałtem, nie tylko podatnicy z szeroko rozumianej branży IT, zadbali o prawidłowe i skrupulatne ewidencjonowanie świadczonych usług. W razie kontroli będą musieli wykazać, że przedstawiony przez nich opis zgadzał się ze stanem faktycznym.

Jak wyjaśnia dr Piotr Sekulski, doradca podatkowy, założyciel kancelarii Outsourced.pl, od początku 2023 r. przedsiębiorcy z branży IT toczą spory z fiskusem, czy płacić stawkę 8,5 proc., czy 12 proc. W obrocie prawnym funkcjonują interpretacje sprzed lutego 2023 r., które w przypadku dokładnie tych samych usług (opodatkowanych obecnie 12 proc. stawką) wskazują 8,5 proc. stawkę ryczałtu. Naczelny Sąd Administracyjny w pierwszym wyroku w tej sprawie  (sygn. II FSK 622/24) zgodził się z fiskusem, że usługi polegające na m.in. analizowaniu i utrzymaniu systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0) podlegają stawce 12, nie 8,5 proc. ryczałtu. 

- W tej sytuacji najlepszym rozwiązaniem problemu byłaby kompleksowa zmiana ustawy ryczałtowej, w tym odejście od klasyfikacji PKWiU przy określaniu stawek oraz ujednolicenie zasad ich stosowania– mówi dr Sekulski.

Czytaj także komentarz praktyczny w LEX: Bartosiewicz Adam, Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych>

Czytaj również: Niski ryczałt to ryzyko, przepisy podatkowe trzeba poprawić

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.