Czy kary umowne można ująć w kosztach uzyskania przychodu?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoProwadzę PKPiR i otrzymuję kary za nieterminową dostawę towaru. Zdarza się również, że to ja obciążam swojego dostawcę taką karą.Kiedy mogę zaliczyć do kosztów podatkowych karę umowną, na którą kontrahent wystawił notę obciążeniową?W którym momencie rozliczyć przychód z kary umownej, na którą wystawiłem notę obciążeniową?
Odpowiedź:
Nie ma przeszkód, by kary umowne za opóźnienie w dostawie były kosztami podatkowymi.
Uzasadnienie:
Koszty z tytułu kary umownej za nieterminową dostawę towarów będą kosztami w dacie wystawienia dokumentu źródłowego (noty obciążeniowej kontrahenta). Kara taka nie jest bowiem związana z uzyskaniem przychodu z dokonanej dostawy, a jedynie konsekwencją zrealizowania jej niezgodnie z umową. Jest to więc koszt pośredni, ujmowany w dacie poniesienia, a więc w dacie dokumentu źródłowego (art. 22 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.).
Za każdym razem należy jednak badać, czy koszty takie są uzasadnione - a więc, czy nie wynikają z niestaranności czy niedbałości podatnika (por. interpretację Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2014 r., IBPBI/2/423-1102/14/AP). Należy bowiem zbadać, czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tymi wydatkami a przychodem (zachowanie lub zabezpieczeniu źródła przychodów – art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.). Takie kary nie mogą wynikać z nieracjonalnego i pozbawionego należytej staranności działania podatnika. Jeżeli natomiast:
– podatnik działał przy zachowaniu zasad należytej staranności,
– kary wynikały z okoliczności, na które nie miał on wpływu
– kary te są związane z uzyskiwanym przychodem
to można je uznać za koszty podatkowe.
Jeśli natomiast chodzi o przychody z kary umownej (a więc przychody w istocie niezwiązane z konkretną dostawą) to należy ująć je w dacie faktycznego uzyskania (zapłaty – art. 14 ust. 1i u.p.d.o.f.).
Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 15.07.2016 r.
