Firma nie odliczy wydatków na naukę dzieci pracowników

Wydatki na kurs językowy dla dzieci pracowników nie mają związku z działalnością gospodarczą spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny zgodził się z fiskusem, że pracodawca nie może odliczyć benefitów fundowanych członkom rodziny pracowników. Zdaniem ekspertów, takie podejście może jednak budzić kontrowersje, ponieważ interpretacje dotyczące odliczenia kosztów podatkowych są niejednolite.

To, czy dany wydatek można uznać za koszt podatkowy, zależy od indywidualnej sytuacji przedsiębiorcy i od tego, czy potrafi udowodnić związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Granica między wydatkiem na cele biznesowe a wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą jest przyczyną licznych sporów. Często dotyczą one wydatków na członków rodziny przedsiębiorców. W jednym z najnowszych wyroków WSA w Krakowie zajął negatywne stanowisko w sprawie kosztów nauki dzieci pracowników spółki.

Czy kurs językowy dziecka zatrzyma pracownika w firmie

Sprawa dotyczyła spółki, która planuje finansować swoim pracownikom benefit pozapłacowy: opłacenie kursu językowego dla dzieci w wieku od dwóch do osiemnastu lat. Spółka pokrywa pełny koszt kursu, natomiast pracownik finansuje jedynie materiały dydaktyczne. Kurs odbywa się stacjonarnie w lokalnej szkole, a spółka co miesiąc opłaca faktury wystawiane przez tę placówkę.

Spółka uzasadniała, że celem programu jest ograniczenie rotacji pracowników, zwiększenie stabilności zatrudnienia, budowanie lojalności oraz poprawa jej konkurencyjności na rynku pracy. W przypadku rozwiązania umowy o pracę w trakcie trwania kursu pracownik ma zwrócić część kosztów proporcjonalnie do okresu pozostałego do zakończenia zajęć.

Wystąpiła o interpretację, czy wydatki na finansowanie kursów mogą stanowić koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Według niej, spełnione są wszystkie warunki uznania wydatku za koszt podatkowy: wydatek jest ponoszony z jej środków, ma charakter definitywny (z wyjątkiem części zwracanej przy rozwiązaniu umowy), jest związany z działalnością gospodarczą poprzez wpływ na stabilność zatrudnienia, służy zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów, jest właściwie udokumentowany fakturami, nie jest wyłączony z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Czytaj też w LEX: Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >

Spółka argumentowała, że benefit ma uzasadnienie gospodarcze, nie stanowi reprezentacji ani darowizny, a jego celem jest wsparcie i motywowanie pracowników, co przekłada się na efektywność działalności i przyszłe przychody.

Sąd po stronie fiskusa

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z tym stanowiskiem. Przypomniał, że co do zasady kosztami podatkowymi mogą być tzw. koszty pracownicze, przede wszystkim:

• wynagrodzenia zasadnicze,
• nagrody, premie i diety,
• wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.

Warunkiem jest prawidłowe udokumentowanie, że wydatek jest celowy i racjonalnie uzasadniony, pozostaje w związku z uzyskaniem przychodu lub zachowaniem (zabezpieczeniem) jego źródła. To na podatniku spoczywa obowiązek wykazania zarówno faktu poniesienia wydatku, jak i jego związku z działalnością gospodarczą.

Czytaj też w LEX: Działalność socjalna pracodawcy - konsekwencje podatkowe >

Według dyrektora KIS, wydatki opisane we wniosku nie dotyczą podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników, lecz edukacji ich dzieci. Z przedstawionych informacji nie wynika, aby dzieci pracowników, dzięki nauce miały stać się potencjalnymi pracownikami spółki. Nie istnieje więc bezpośredni związek między poniesionym wydatkiem a osiągnięciem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spółki.

W ocenie fiskusa benefity nie mieszczą się w katalogu kosztów pracowniczych, nie stanowią również bezpośredniego zabezpieczenia źródła przychodów i nie wpływają na wysokość osiąganych przez spółkę przychodów.

Czytaj też w LEX: Abonamenty medyczne dla rodzin pracowników jako koszt podatkowy pracodawcy - omówienie wykładni >

Z oceną tą zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 19 kwietnia 2026 r. (sygn. I SA/Kr 95/26).

Sąd zgodził się z fiskusem, że nie można stwierdzić, iż wydatki poniesione na naukę języków obcych na rzecz dzieci pracowników mają jakikolwiek związek z osiągnięciem przychodu. Wydatki te nie spełniają podstawowego kryterium umożliwiającego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu.

W ocenie WSA, orzecznictwo od dawna zajmuje takie stanowisko. Przykładem może być wyrok NSA (Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu) z 27 września 2000 r. (sygn. I SA/Wr 2189/97), zgodnie z którym wydatki na rzecz dzieci (nie tylko związane z nauką języków obcych) generalnie nie mają wpływu na związanie pracownika z zakładem pracy, a tym samym nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Podobne stanowisko wyraził także NSA w wyroku z 6 października 2005 r. (sygn. FSK 2241/04).

Koszty podatkowe budzą liczne spory

Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce, zwraca uwagę, że to kolejny spór dotyczący katalogu kosztów podatkowych.

- Wyrok może budzić pewne kontrowersje, ponieważ spółka słusznie zauważyła, iż wydatki na naukę dzieci pracowników nie zostały wprost wyłączone z katalogu możliwych do odliczenia kosztów. Jednak ani organ podatkowy, ani sąd nie zgodziły się z argumentem, że wydatki te pomogą spółce zbudować wizerunek dobrego pracodawcy i przyczynią się do stabilizacji zatrudnienia. Należy zwrócić uwagę, że granica między kosztem a wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą jest bardzo cienka i wiele zależy od indywidualnej sytuacji oraz argumentów przedsiębiorcy. Stanowisko fiskusa oraz sądów administracyjnych bywa niejednolite. Można znaleźć interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe zgadzają się na odliczenie wydatków na np. imprezy dla pracowników z udziałem dzieci - mówi Grzegorz Grochowina.

Podaje przykład interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2025 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.326.2025.3.BS), w której dyrektor KIS zgodził się na odliczenie kosztów organizacji festynów dla pracowników i ich rodzin z okazji dnia dziecka. Chodzi o wydatki na konkursy z nagrodami, wynajem dmuchanych zamków, trampolin, wynajem animatorów organizujących zabawy dla dzieci pracowników. Dyrektor KIS zgodził się, że wydatki te przyczynią się do zwiększenia efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej spółki z uwagi na pogłębienie relacji w zespole, poprawę atmosfery pracy oraz lepsze zintegrowanie pracowników i innych osób świadczących pracę.

Czytaj też w LEX: Kwiaty w firmie a koszty uzyskania przychodów >

Z kolei Paweł Lewandowski, doradca biznesowy, przypomina, że przedsiębiorcy mogą co do zasady odliczyć wydatki na własną naukę, w tym naukę języka. - Tu także obowiązuje zasada, że przedsiębiorca musi udowodnić związek ponoszonych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą. Może więc np. uznać za koszt uzyskania wydatki na naukę języka angielskiego, jeśli ma zagranicznych kontrahentów albo planuje ekspansję na zagraniczne rynki. Ale nie odliczy wydatków na kurs, który nie ma związku z biznesem - mówi Lewandowski.

Dodaje, że znaczenie ma też data poniesienia wydatku. Kosztem mogą być opłaty poniesione w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej, które podlegają odliczeniu w dacie jej rozpoczęcia. Skarbówka nie zgadza się natomiast na odliczenie kosztów poniesionych w poprzednich latach.