Sprawa dotyczyła mężczyzny, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i wykonuje usługi bioenergoterapeutyczne, polegające na diagnozowaniu problemów zdrowotnych pacjentów oraz wspomaganiu leczenia poprzez oddziaływanie energetyczne. Twierdzi, że stosowane przez niego metody służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także wspierają leczenie konwencjonalne.
Posiada dyplom mistrzowski bioenergoterapeuty wydany przez izbę rzemieślniczą i wskazuje, że zawód bioenergoterapeuty został ujęty w Klasyfikacji Zawodów i Specjalności jako część grupy „praktykujących niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii”. Jednocześnie nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.
Jego zdaniem działania te mają charakter prozdrowotny, a ich efektem jest poprawa stanu zdrowia pacjentów oraz wsparcie stosowanych przez nich terapii medycznych. Argumentował, że świadczone przez niego usługi należy uznać za usługi opieki medycznej.
Wystąpił o interpretację indywidualną, aby potwierdzić prawo do zwolnienia tych usług z VAT. W jego ocenie, świadczone przez niego usługi, w tym w ramach zawodu bioenergoterapeuty mają charakter diagnostyczny oraz terapeutyczny, a zatem służą profilaktyce, przywracaniu, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia. Wykonuje także zawód cechujący się posiadaniem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. Stąd też usługi te spełniają warunki z
art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania zwolnienia z VAT.
Czytaj też w LEX:
Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >
Negatywne stanowisko skarbówki
Stanowisko skarbówki od początku było negatywne. W
interpretacji z 18 marca 2024 r. (nr 0113-KDIPT1-1.4012.7.2024.3.MSU) dyrektor KIS stwierdził, że mężczyzna nie ma prawa do zwolnienia z podatku. Po ponad dwóch latach szef KAS zmienił jednak interpretację z urzędu, ponieważ uznał, że dyrektor KIS potraktował przedsiębiorcę - bioenergoterapeutę zbyt łagodnie. Zaznaczył, że nie zgadza się z dyrektorem KIS, że usługi wykonywane przez wnioskodawcę są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Szef KAS uznał, że zawód bioenergoterapeuty nie jest zawodem medycznym w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej. Jego wykonywanie nie wymaga formalnego wykształcenia medycznego ani uprawnień do udzielania świadczeń zdrowotnych, a posiadanie dyplomu mistrzowskiego lub świadectwa czeladniczego wydanego przez izbę rzemieślniczą jedynie potwierdza kwalifikacje zawodowe w zakresie bioenergoterapii.
Jak zidentyfikować nieprawidłową interpretację podatkową dzięki LEX Kompas Interpretacje Podatkowe? - sprawdź >
Bioenergoterapeuta nie posiada wykształcenia w dziedzinie nauk medycznych, nie jest uprawniony do diagnozowania chorób ani prowadzenia leczenia farmakologicznego. Kompetencje te należą do lekarzy i innych zawodów medycznych określonych w przepisach.
W konsekwencji świadczone przez bioenergoterapeutę usługi, nawet jeśli mają na celu poprawę zdrowia lub wspieranie procesu leczenia, nie są uznawane za świadczenia wykonywane w ramach zawodu medycznego. Oznacza to, że osoba posiadająca wyłącznie kwalifikacje bioenergoterapeuty nie spełnia warunków podmiotowych do skorzystania ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Mapa ryzyk podatkowych - sprawdź, które rozliczenia wymagają pogłębionej weryfikacji - czytaj w LEX >
Szef KAS wskazał również, że zwolnienie z VAT dla usług opieki medycznej ma charakter wyjątkowy i obejmuje wyłącznie świadczenia wykonywane przez osoby posiadające ustawowo wymagane kwalifikacje medyczne. Sam cel prozdrowotny usługi nie jest wystarczający do zastosowania zwolnienia. O prawie do preferencji podatkowej decydują przede wszystkim formalne uprawnienia i kwalifikacje osoby świadczącej usługę.
-
Świadczone przez wnioskodawcę usługi w zakresie niekonwencjonalnych lub komplementarnych względem konwencjonalnych metod terapii nie podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Zastosowanie tego przepisu wymaga jednoczesnego (łącznego) spełnienia przesłanki przedmiotowej oraz podmiotowej. Oznacza to, że usługi muszą mieć cel terapeutyczny i być wykonywane przez osobę wykonującą zawód medyczny. W przedmiotowej sprawie
żaden z tych warunków nie został spełniony, co uniemożliwia objęcie usług świadczonych przez wnioskodawcę zwolnieniem z VAT - stwierdził szef KAS.
Bioenergoterapeuta to nie lekarz
- Należy zgodzić się z szefem KAS, że posiadanie dyplomu bioenergoterapeuty nie oznacza wykonywania zawodu medycznego, dlatego usługi bioenergoterapeuty nie korzystają ze zwolnienia z VAT przewidzianego dla świadczeń wykonywanych przez osoby wykonujące zawody medyczne - mówi adwokat Arkadiusz Stępniewski.
Wyjaśnia, że przewidziany w przepisie
art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT warunek, zgodnie z którym zwolnione od VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w
art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu
zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Poza tym zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego.
- Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych. Trudno stwierdzić, by osoba świadcząca usługi bioenergoterapii powiadała kwalifikacje równe innym zawodom medycznym - mówi mec. Stępniewski.
Paweł Lewandowski, doradca biznesowy, wskazuje z kolei, że zgodnie z wnioskiem o interpretację bioenergoterapeuta "dokonuje oceny stanu energetycznego organizmu oraz eliminuje jego zaburzenia w celu przywrócenia równowagi energetycznej, pozwalającej powrócić do stanu pełnego zdrowia". We wniosku czytamy również, że przed przystąpieniem do zabiegu bioenergoterapeuta wykonuje m.in. techniki wzmacniające i zabezpieczające własne biopole, przeprowadza wywiad z pacjentem, ustala historię choroby, uzyskuje informacje dotyczące warunków socjalnych i relacji rodzinnych, sprawdza i przywraca właściwą polaryzację, diagnozuje biopole pacjenta, określa miejsca zaburzeń energetycznych itp.
- Oczywiście nikt nie kwestionuje prawa przedsiębiorcy do świadczenia tego typu usług, zgodnie ze swobodą prowadzenia działalności gospodarczej. Jeśli istnieje popyt na takie działania, to trudno z tym polemizować. Można jednak wnioskować, że ich "skuteczność" zależy przede wszystkim od pozytywnego nastawienia klienta. Należy więc uznać za uzasadnione stanowisko organów podatkowych, że tego typu usługi nie powinny być objęte taką samą preferencją, jaka przysługuje zawodom medycznym - mówi Paweł Lewandowski.
