Która data określa datę operacji gospodarczej dla faktur otrzymanych za media, wprowadzanych do rejestru zakupów VAT w przypadku, gdy faktura obejmuje płatność z góry za abonament i płatność z dołu za połączenia już wykonane?

W ciągu roku koszty ujmujemy w jednym miesiącu, a na przełomie roku przyporządkowujemy do okresu, którego dotyczą.

Pytanie:
Która data określa datę operacji gospodarczej dla faktur otrzymanych za media, wprowadzanych do rejestru zakupów VAT w przypadku, gdy faktura obejmuje płatność z góry za abonament i płatność z dołu za połączenia już wykonane?
Data wystawienia to 2 marca 2014 r.
Abonament za okres od 2 marca 2014 r. do 1 kwietnia 2014 r.
Okres rozliczeniowy to 2 lutego 2014 r.- 1 marca 2014 r.
Data wpływu faktury to 13 marca 2014 r.
W ciągu roku koszty ujmujemy w jednym miesiącu, a na przełomie roku przyporządkowujemy do okresu, którego dotyczą.

Odpowiedź:
Z treści pytania wynika, że usługi są wykonane z końcem okresów wskazanych w treści faktury. Jednak w przypadku faktury za usługi telekomunikacyjne podatnik odliczy VAT w deklaracji za miesiąc otrzymania faktury.

Uzuasadnienie:
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstawaj w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie w art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u. zamieszczone zostało zastrzeżenie, w myśl którego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Zgodnie z powyższym, wyznaczając termin rozliczanie podatku naliczonego należy uwzględnić moment powstania obowiązku podatkowego moment otrzymania faktury.
W przypadku usług telekomunikacyjnych, na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret pierwszy u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury nie później niż z upływem terminu do fakturowania (a ten jest definiowany terminem płatności).
To oznacza, że otrzymawszy fakturę za takie usługi podatnik ma pewność, że u wystawcy powstał obowiązek podatkowy i może rozliczyć VAT w dacie otrzymania faktury. Moment wykonania usługi nie ma znaczenia. Aby jednak odpowiedzieć na pytanie czytelnika należy wskazać, że na art. 19a ust. 3 u.p.t.u. (który wskazuje na moment wykonania usługi przy świadczeniach okresowych). To oznacza, żeusługi, których dotyczy pytanie są wykonane z końcem okresów wskazanych w treści faktury.

[Uwaga! Odpowiedź na to pytanie jest już nieaktualna od 1 I 2015 r.]