Czy spółka, która dokonała sprzedaży złomu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej musi rozpocząć ewidencjonowanie obrotu przy użyciu kasy fiskalnej?

Spółka z o.o. w 2012 r. dokonała jednej sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, o wartości 5000 zł. Przedmiotowa sprzedaż dotyczyła usługi dzierżawy gruntu rolnego. W lutym 2013 r. dokonano sprzedaży złomu o wartości 25.000 zł netto VAT.

Pytanie:
Czy na spółce będzie ciążył w 2013 r. obowiązek posiadania kasy fiskalnej?
We wrześniu 2013 r. Spółka planuje sprzedać osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej usługę dzierżawy gruntów rolnych o wartości 7000 zł.
Czy ta druga transakcja będzie podlegała ewidencji za pomocą kasy fiskalnej?
Czy tym przypadku można skorzystać z jakiegoś zwolnienia?

Odpowiedź
"Złom" to pojęcie dość szerokie, z tym że przy założeniu, iż mamy do czynienia ze złomem wskazanym w przepisach o podatku od towarów i usług – nie ma możliwości zastosowania zwolnienia już od pierwszej czynności, bez względu na wysokość obrotów. Jeśli jednak byłby to "złom" w ujęciu potocznym, ale nie w rozumieniu przepisów o VAT (np. złom, który zupełnie nie zawierałby metali szlachetnych) – ma znaczenie inna okoliczność, tj. przekroczenie limitu 20.000 zł.
Dzierżawa gruntów mieści się w zwolnieniu od obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy, przy czym nie jest tu istotne, iż podatnik jednocześnie świadczy usługi inne, które wymagają ewidencjonowania na kasie bądź że przekroczył limit 20.000 zł.

Uzasadnienie:
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382) – dalej r.z.e., zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się, w przypadku dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), dalej: u.p.t.u.
Przepisy konkretyzujące regulację ustawową zawarte są z kolei w § 27 oraz załączniku do innego aktu wykonawczego do ustawy, tj. do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.). Katalog towarów oznaczonych jako złom jest stosunkowo szeroki.
Stąd przy założeniu, że chodzi o złom w ujęciu nie "potocznym", a ustawowym – nie można skorzystać ze zwolnienia.
Zgodnie z § 5 ust. 7 r.z.e. w przypadku wykonania czynności, o której mowa w § 4 ust. 1 (czyli np. dostawa wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali), zwolnienia, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, tracą moc z chwilą wykonania tej czynności.
Jeśli jednak dostawa towaru ("złomu") w lutym 2013 r. dotyczyła w istocie towarów, które nie mieszczą się w tym załączniku (do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r., wydanego na podstawie art. 113 u.p.t.u.), to ma miejsce sytuacja, że obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej zachodziłby w związku z przekroczeniem limitu 20.000 zł.
Zgodnie bowiem z § 3 ust. 1 pkt 1 r.z.e. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł.
Stosownie do § 5 ust. 1 r.z.e. w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł.
Jak wynika z opisu sytuacji, "2 miesiące następujące" po sprzedaży w lutym to marzec i kwiecień, a zatem od maja 2013 r. trzeba mieć kasę fiskalną.
Niezależnie od powyższego dzierżawa gruntów jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 38 załącznika do r.z.e.

[Uwaga! Odpowiedź na to pytanie jest już nieaktualna od 1 I 2014 r.]