Zapłata podatku PIT wspólnika z rachunku bankowego spółki cywilnej
Zapłata podatku PIT wspólnika w kwocie przekraczającej 50 000 zł bezpośrednio z rachunku spółki cywilnej nie powinna zostać uznana za skuteczną zapłatę zobowiązania podatkowego wspólnika. Zobowiązanie powinno zostać uregulowane z rachunku należącego do podatnika - pisze Rafał Styczyński, doradca podatkowy.
Jestem wspólnikiem spółki cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą. Z tytułu udziału w zyskach spółki rozliczam podatek dochodowy od osób fizycznych we własnym zakresie, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku. W związku z rocznym rozliczeniem podatku PIT powstało po mojej stronie zobowiązanie podatkowe w wysokości przekraczającej 50 000 zł. Zobowiązanie to dotyczy mnie jako osoby fizycznej i podatnika podatku dochodowego, a nie samej spółki cywilnej. Środki pieniężne przeznaczone na zapłatę podatku znajdują się obecnie na rachunku bankowym prowadzonym dla spółki cywilnej, na który wpływają należności z prowadzonej przez nią działalności. Zamiast dokonywać najpierw przelewu środków z rachunku spółki na mój prywatny rachunek bankowy, chciałbym dokonać zapłaty mojego zobowiązania podatkowego bezpośrednio z rachunku bankowego spółki cywilnej na właściwy rachunek urzędu skarbowego, wskazując mój indywidualny mikrorachunek podatkowy oraz prawidłowe dane identyfikujące zobowiązanie. Czy zapłata mojego zobowiązania w podatku PIT w kwocie przekraczającej 50 000 zł bezpośrednio z rachunku bankowego spółki cywilnej będzie skuteczna i spowoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego? - pyta Czytelnik.
Krótka odpowiedź: nie, w opisanej sytuacji zapłata podatku PIT wspólnika w kwocie przekraczającej 50 000 zł bezpośrednio z rachunku spółki cywilnej nie powinna zostać uznana za skuteczną zapłatę zobowiązania podatkowego wspólnika. Zobowiązanie powinno zostać uregulowane z rachunku należącego do podatnika.
Zapłata za inny podmiot tylko do limitu
W przypadku spółki cywilnej podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz jej poszczególni wspólnicy. Wynika to przede wszystkim z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną przypisuje się każdemu podatnikowi proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Analogiczne zasady stosuje się do kosztów uzyskania przychodów.
W konsekwencji obowiązek zapłaty podatku dochodowego ciąży bezpośrednio na wspólniku. Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.
Z punktu widzenia skuteczności dokonania płatności kluczowe znaczenie mają jednak przepisy Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 59 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe wygasa wskutek zapłaty. Przepisy przewidują jednocześnie szczególne zasady dotyczące sytuacji, w których podatek jest regulowany przez podmiot inny niż sam podatnik.
Zgodnie z art. 62b par. 1 Ordynacji podatkowej zapłaty podatku za podatnika może dokonać jego małżonek, zstępny, wstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha, a w określonych przypadkach także właściciel przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego. Zapłata może zostać dokonana również przez inny podmiot. Od 1 października 2026 r. limit ten został zwiększony do 5 000 zł. Wcześniej limit wynosił 1 000 zł.
W analizowanej sytuacji kwota zobowiązania przekracza 50 000 zł, dlatego zarówno według limitu 1 000 zł, jak i po jego podwyższeniu do 5 000 zł, wyjątek przewidziany dla zapłaty podatku przez „inny podmiot” nie znajdzie zastosowania.
Stanowisko takie zostało wprost przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 sierpnia 2024 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.441.2024.1.GG, dotyczącej właśnie możliwości regulowania osobistego podatku dochodowego wspólnika spółki cywilnej z rachunku bankowego tej spółki. Organ uznał stanowisko podatnika dopuszczające taką możliwość za nieprawidłowe.
Dyrektor KIS podkreślił, że art. 62b Ordynacji podatkowej zawiera zamknięty katalog przypadków, w których dopuszczalna jest zapłata podatku przez podmiot inny niż podatnik. Poza przypadkami wskazanymi w tym przepisie zapłata podatku z rachunku bankowego innego podmiotu nie jest skuteczna.
W piśmie tym możemy przeczytać:
„(…)Zapłata podatku na rzecz wspólnika spółki cywilnej przez inny podmiot, jest więc możliwa (art. 62b par. 1 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa), ale tylko w kwocie nieprzekraczającej 1 000 zł. W takim przypadku, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków podatnika. Jeżeli kwota podatku przekracza 1 000 zł, taka zapłata jest niedopuszczalna. W konsekwencji Pana stanowisko, że jako wspólnik spółki cywilnej, prowadzący działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej, może wykonywać przelewy podatku dochodowego wspólnika spółki cywilnej z rachunku bankowego spółki cywilnej należy uznać za nieprawidłowe.. (…)”.
Z rachunku spółki na rachunek wspólnika
Należy przy tym zwrócić uwagę, że samo prawidłowe wskazanie na przelewie danych wspólnika, jego PESEL lub NIP, właściwego mikrorachunku podatkowego czy symbolu formularza nie usuwa problemu wynikającego z art. 62b Ordynacji podatkowej. Przepis ten odnosi się bowiem nie tylko do identyfikacji zobowiązania, ale przede wszystkim do tego, kto dokonuje zapłaty podatku.
W praktyce właściwym rozwiązaniem będzie zatem wcześniejsze przekazanie odpowiedniej kwoty z rachunku spółki cywilnej na rachunek osobisty wspólnika, zgodnie z zasadami dysponowania środkami spółki, a następnie dokonanie przez wspólnika zapłaty podatku PIT ze swojego rachunku na indywidualny mikrorachunek podatkowy.
Podsumowując, wspólnik spółki cywilnej nie powinien regulować swojego zobowiązania w podatku PIT przekraczającego 50 000 zł bezpośrednio z rachunku bankowego spółki cywilnej.
Autor: Rafał Styczyński, doradca podatkowy
