Estoński udziałowiec udzielił naszej spółce poręczenia w związku z zaciąganym przez nas kredytem. W efekcie strona estońska obciążyła nas kosztami związanymi z udzieloną przez nich gwarancją - tytuł na fakturze "wynagrodzenie za udzielenie gwarancji bankowej". Okres obowiązywania gwarancji październik 2009 r.-wrzesień 2010 r. Koszty prowizji od udzielonego kredytu rozliczamy proporcjonalnie do okresu trwania kredytu.
Czy koszty gwarancji należy rozliczyć tak samo?
Tak, koszty gwarancji należy rozliczać w czasie - w okresie obowiązywania gwarancji.
Przepis art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Prowizja za otrzymaną gwarancję jest kosztem pośrednim - związanym z korzystaniem ze środków pieniężnych z kredytu w okresie przekraczającym rok podatkowy. Koszty prowizji należy zatem rozliczyć w czasie prze okres, na jaki została udzielona gwarancja.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 24 listopada 2008 r., IBPB3/423-818/08/PC, http://sip.mf.gov.pl, wyjaśnił podatnikowi:
"Prowizja za udzielone poręczenie dotyczące otrzymanego kredytu (pożyczki) na działalność gospodarczą, konieczna z uwagi na zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Spółki jednak nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach. Dlatego też wydatek z tego tytułu uznać należy za koszty pośrednie związane z przychodami.
W związku z powyższym skoro wydatki związane z zapłatą prowizji za udzielone poręczenie są kosztami pośrednimi, dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego należy je rozliczać proporcjonalnie do całego okresu trwania umowy kredytowej."
Czy koszty gwarancji należy rozliczyć tak samo?
Tak, koszty gwarancji należy rozliczać w czasie - w okresie obowiązywania gwarancji.
Przepis art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Prowizja za otrzymaną gwarancję jest kosztem pośrednim - związanym z korzystaniem ze środków pieniężnych z kredytu w okresie przekraczającym rok podatkowy. Koszty prowizji należy zatem rozliczyć w czasie prze okres, na jaki została udzielona gwarancja.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 24 listopada 2008 r., IBPB3/423-818/08/PC, http://sip.mf.gov.pl, wyjaśnił podatnikowi:
"Prowizja za udzielone poręczenie dotyczące otrzymanego kredytu (pożyczki) na działalność gospodarczą, konieczna z uwagi na zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Spółki jednak nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach. Dlatego też wydatek z tego tytułu uznać należy za koszty pośrednie związane z przychodami.
W związku z powyższym skoro wydatki związane z zapłatą prowizji za udzielone poręczenie są kosztami pośrednimi, dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego należy je rozliczać proporcjonalnie do całego okresu trwania umowy kredytowej."