VAT: pozorne przeniesienie know-how do innego kraju nie powoduje zmiany państwa opodatkowania
Przeniesienie know-how, które umożliwia prowadzenie strony internetowej o erotycznej treści z Węgier na Maderę, gdzie obowiązuje niższa stawka VAT, nie stanowi samo w sobie praktyki będącej nadużyciem.. Jest nim, jeżeli ma na celu ukrycie faktu, że strona internetowa jest w rzeczywistości prowadzona na Węgrzech. - tak wynika z wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 18 grudnia 2015 r..
[if gte mso 9]><xml> <w:WordDocument> <w:View>Normal</w:View> <w:Zoom>0</w:Zoom> <w:HyphenationZone>21</w:HyphenationZone> <w:PunctuationKerning /> <w:ValidateAgainstSchemas /> <w:SaveIfXMLInvalid>false</w:SaveIfXMLInvalid> <w:IgnoreMixedContent>false</w:IgnoreMixedContent> <w:AlwaysShowPlaceholderText>false</w:AlwaysShowPlaceholderText> <w:Compatibility> <w:BreakWrappedTables /> <w:SnapToGridInCell /> <w:WrapTextWithPunct /> <w:UseAsianBreakRules /> <w:DontGrowAutofit /> </w:Compatibility> <w:BrowserLevel>MicrosoftInternetExplorer4</w:BrowserLevel> </w:WordDocument> </xml><![endif][if gte mso 9]><xml> <w:LatentStyles DefLockedState="false" LatentStyleCount="156"> </w:LatentStyles> </xml><![endif][if gte mso 10]> <style> /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:Standardowy; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin:0cm; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-language:#0400;} </style> <![endif][if gte mso 9]><xml> <w:WordDocument> <w:View>Normal</w:View> <w:Zoom>0</w:Zoom> <w:HyphenationZone>21</w:HyphenationZone> <w:PunctuationKerning /> <w:ValidateAgainstSchemas /> <w:SaveIfXMLInvalid>false</w:SaveIfXMLInvalid> <w:IgnoreMixedContent>false</w:IgnoreMixedContent> <w:AlwaysShowPlaceholderText>false</w:AlwaysShowPlaceholderText> <w:Compatibility> <w:BreakWrappedTables /> <w:SnapToGridInCell /> <w:WrapTextWithPunct /> <w:UseAsianBreakRules /> <w:DontGrowAutofit /> </w:Compatibility> <w:BrowserLevel>MicrosoftInternetExplorer4</w:BrowserLevel> </w:WordDocument> </xml><![endif]WebMindLicenses (WML) jest węgierską spółką należącą do węgierskiego przedsiębiorcy György’a Gattyána. W 2009 r. WML, na mocy umowy licencyjnej, udostępniła spółce Lalib z siedzibą na Maderze (Portugalia) know-how, umożliwiające prowadzenie strony internetowej "livejasmin.com". Strona ta oferuje interaktywne usługi audiowizualne o charakterze erotycznym z udziałem na żywo osób fizycznych ze wszystkich stron świata.
[if gte mso 9]><xml> <w:LatentStyles DefLockedState="false" LatentStyleCount="156"> </w:LatentStyles> </xml><![endif][if gte mso 10]> <style> /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:Standardowy; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin:0cm; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-language:#0400;} </style> <![endif]
W następstwie kontroli podatkowej WML, węgierski organ podatkowy uznał, że przeniesienie know-how przez WML na Lalib nie odpowiadało rzeczywistej transakcji handlowej, gdyż owo know-how było faktycznie wykorzystywane przez WML na terytorium Węgier. W tej sytuacji organ podatkowy uznał w szczególności, że podatek VAT z tego tytułu powinien zostać zapłacony na Węgrzech, a nie w Portugalii i zobowiązał WML do zapłaty szeregu kwot, w tym kwoty w wysokości 10 293 457 000 forintów węgierskich (HUF) (w przybliżeniu 33 145 618 EUR) z tytułu podatku VAT, kwoty w wysokości 7 940 528 000 HUF (w przybliżeniu 25 568 574 EUR) tytułem grzywny oraz kwoty w wysokości 2 985 262 000 HUF (w przybliżeniu 9 612 602 EUR) tytułem odsetek za zwłokę.
WML wniosła skargę na decyzje organu podatkowego do Fővárosi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság (sądu administracyjnego i pracy w Budapeszcie, Węgry). Sąd ten zwrócił się do Trybunału Sprawiedliwości z pytaniem, jakie okoliczności należy uwzględnić przy dokonywaniu oceny, czy konstrukcja umowna wykorzystana w celu przeniesienia z Węgier do Portugalii know-how umożliwiającego prowadzenie odnośnej strony internetowej stanowi praktykę będącą nadużyciem. Sąd ten pragnie również ustalić, czy Karta praw podstawowych Unii Europejskiej umożliwia organom podatkowym państw członkowskich gromadzenie i wykorzystywanie dowodów uzyskanych niejawnymi metodami w ramach postępowania karnego.
W ogłoszonym w ubiegły piątek wyroku Trybunał w pierwszej kolejności wyjaśnił, że w celu stwierdzenia, że odnośna umowa licencyjna stanowi praktykę będącą nadużyciem, której celem jest skorzystanie z niższej stawki VAT na Maderze, sąd węgierski musi ustalić, że umowa ta stanowi całkowicie sztuczną konstrukcję, ukrywającą fakt, że świadczenie odnośnych usług było dokonywane w rzeczywistości na Węgrzech przez WML. W celu ustalenia, jakie było rzeczywiste miejsce świadczenia tychże usług należy wziąć pod uwagę obiektywne okoliczności, takie jak fizyczne istnienie Lalib, obejmujące posiadanie przez nią lokalu, personelu i wyposażenia.
Natomiast fakt, że zarządzający i jedyny akcjonariusz WML był twórcą odnośnego know-how oraz że wywierał on wpływ lub sprawował kontrolę nad jego rozwojem i wykorzystaniem nie wydaje się sam w sobie rozstrzygający. Ponadto okoliczność, że zarządzanie transakcjami finansowymi, zasobami ludzkimi i instrumentami technicznymi koniecznymi do świadczenia tych usług zostało powierzone podwykonawcom, a także powody, które doprowadziły WML do udostępnienia w drodze umowy licencyjnej jej know-how, zamiast wykorzystania go przez samą WML, nie pozwalają same w sobie na stwierdzenie zaistnienia całkowicie sztucznej konstrukcji.
W każdym razie, sam fakt, że umowa licencyjna została zawarta ze spółką mającą siedzibę w państwie członkowskim, które stosuje niższą podstawową stawkę VAT niż stawka obowiązująca w państwie członkowskim, w którym ma siedzibę spółka udzielająca licencji nie może, w braku innych okoliczności, być uznany za praktykę stanowiącą nadużycie.
W drugiej kolejności Trybunał zaznaczył, że prawo Unii nie sprzeciwia się temu, aby organ podatkowy mógł wykorzystać dowody uzyskane w ramach równolegle prowadzonego i niezakończonego postępowania karnego, o ile zachowane zostały prawa podstawowe zagwarantowane w tym prawie, a w szczególności w karcie. W tym zakresie Trybunał podkreślił, że przechwytywanie przekazów telekomunikacyjnych oraz przejęcie korespondencji elektronicznej zastosowane wobec WML, jest ingerencją w korzystanie z prawa do ochrony życia prywatnego i rodzinnego i, w związku z tym, musi być określone ustawą i stosowane z zachowaniem zasady proporcjonalności.
Sąd krajowy powinien zbadać, czy w danym przypadku wymogi te zostały spełnione i czy wykorzystanie przez organ podatkowy dowodów uzyskanych takimi środkami było również dopuszczone ustawą i konieczne. Sąd ten powinien również upewnić się, że WML, w ramach postępowania administracyjnego, mogła mieść dostęp do tych dowodów i mogła zająć względem nich stanowisko.
Jeżeli sąd krajowy stwierdzi, że WML nie miała takiej możliwości lub że odnośne dowody zostały uzyskane z naruszeniem karty lub jeśli sąd ten nie jest uprawniony do dokonania takiej kontroli, powinien on pominąć te dowody i stwierdzić nieważność zaskarżonej decyzji w zakresie, w jakim staje się ona z tego względu bezpodstawna.
Tak wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości z 17 grudnia 2015 r. w sprawie C-419/14 WebMindLicenses kft przeciwko Nemzeti Adó- és Vámhivatal Kiemelt Adó- és Vám Főigazgatóság.
Źródło: http://curia.europa.eu
| Dowiedz się więcej z książki | |
 | Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z zakresu VAT. Komantarz
|
