Właściciel wprowadził do środków trwałych swój samochód osobowy o wartości 8.000 zł i amortyzował go od września 2006 do czerwca 2007 stawką 40%, czyli odpisy wyniosły 2.666,66 zł. W czerwcu 2007 r. przekazał go na potrzeby osobiste. Czy w momencie sprzedaży w ciągu 6 lat będzie można niezamortyzowaną kwotę, czyli 5.333,34 zł, odjąć jako koszt od przychodu uzyskanego ze sprzedaży tego samochodu i zapłacić podatek od dochodu?
Jeżeli dostawa samochodu zostanie dokonana przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania pojazdu z działalności gospodarczej, kosztem uzyskania przychodu będą wydatki poniesione na nabycie takiego składnika majątku pomniejszone o dokonane przez podatnika odpisy amortyzacyjne.
W art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., wskazane zostało, iż w przypadku sprzedaży składnika majątku, który był składnikiem majątku trwałego podatnika (i jako taki był wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), przychód powstanie i będzie umiejscowiony w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza, nawet, jeżeli przed sprzedażą ów składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej; oczywiście przychód powstanie, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Jeżeli zatem w analizowanym przypadku podatnik odpłatnie zbędzie samochód przed upływem terminu wskazanego w poprzednim zdaniu, przychód powstanie i powiększy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zastrzec jednak należy, że wyznaczając podstawę opodatkowania takiej transakcji, tj. dochodu, należy rozliczyć koszty uzyskania przychodu. W tym celu koniecznym jest odwołanie się do regulacji art. 23 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. Stosownie do treści tego przepisu w przypadku sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od wartości których były dokonywane odpisy amortyzacyjne, podatnik zalicza do kosztów podatkowych wydatki poniesione na nabycie składnika majątku, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami i pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych. I właśnie w taki sposób dochód winien być ustalony w analizowanym przypadku. Zatem rozliczając koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży pojazdu podatnik będzie musiał pomniejszyć koszty uzyskania o kwotę dokonanych wcześniej odpisów amortyzacyjnych, czyli o 2.666,66 zł.
Jeżeli dostawa samochodu zostanie dokonana przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania pojazdu z działalności gospodarczej, kosztem uzyskania przychodu będą wydatki poniesione na nabycie takiego składnika majątku pomniejszone o dokonane przez podatnika odpisy amortyzacyjne.
W art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., wskazane zostało, iż w przypadku sprzedaży składnika majątku, który był składnikiem majątku trwałego podatnika (i jako taki był wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), przychód powstanie i będzie umiejscowiony w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza, nawet, jeżeli przed sprzedażą ów składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej; oczywiście przychód powstanie, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Jeżeli zatem w analizowanym przypadku podatnik odpłatnie zbędzie samochód przed upływem terminu wskazanego w poprzednim zdaniu, przychód powstanie i powiększy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zastrzec jednak należy, że wyznaczając podstawę opodatkowania takiej transakcji, tj. dochodu, należy rozliczyć koszty uzyskania przychodu. W tym celu koniecznym jest odwołanie się do regulacji art. 23 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. Stosownie do treści tego przepisu w przypadku sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od wartości których były dokonywane odpisy amortyzacyjne, podatnik zalicza do kosztów podatkowych wydatki poniesione na nabycie składnika majątku, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami i pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych. I właśnie w taki sposób dochód winien być ustalony w analizowanym przypadku. Zatem rozliczając koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży pojazdu podatnik będzie musiał pomniejszyć koszty uzyskania o kwotę dokonanych wcześniej odpisów amortyzacyjnych, czyli o 2.666,66 zł.