Co z kasą fiskalną i zwolnieniem z VAT po wznowieniu działalności

Data dodania: 31.08.2026 | 05:36

31.08.2026 | 05:36

Wznowienie zawieszonej działalności gospodarczej nie stanowi rozpoczęcia nowej działalności. W konsekwencji limit zwolnienia podmiotowego z VAT nie podlega proporcjonalnemu zmniejszeniu ze względu na wznowienie działalności w trakcie roku. W 2026 r. podatnikowi przysługuje pełny limit w wysokości 240 tys. zł. Odrębnej oceny wymaga jednak zwolnienie z obowiązku stosowania kasy fiskalnej.

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą, która została zawieszona 31 grudnia 2025 r. Wznowiłem ją 2 czerwca 2026 r. W okresie od 1 stycznia do 1 czerwca 2026 r. nie wykonywałem czynności w ramach działalności gospodarczej ani nie dokonywałem sprzedaży. Przed zawieszeniem działalności korzystałem ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Po wznowieniu działalności zamierzam nadal korzystać z tego zwolnienia. Sprzedaż może być dokonywana zarówno na rzecz przedsiębiorców, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zamierzam również korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej do wysokości limitu 20 000 zł. Nie rozpoczynam działalności gospodarczej po raz pierwszy, lecz kontynuuję działalność prowadzoną w poprzednich latach po okresie jej czasowego zawieszenia. Czy po wznowieniu działalności gospodarczej 2 czerwca 2026 r. przysługuje mi pełny roczny limit zwolnienia podmiotowego z VAT w wysokości 240 000 zł, bez jego proporcjonalnego pomniejszania za okres zawieszenia działalności, oraz pełny limit 20 000 zł uprawniający do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej?

Wznowienie działalności to nie rozpoczęcie

W przypadku zwolnienia z obowiązku stosowania kasy fiskalnej należy natomiast ustalić, czy sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych była prowadzona już przed 2026 r. Jeżeli taka sprzedaż była wcześniej wykonywana, zawieszenie działalności nie powoduje rozpoczęcia jej od nowa. Jeżeli natomiast pierwsza sprzedaż na rzecz konsumentów nastąpi dopiero w 2026 r., limit 20 000 zł należy ustalić proporcjonalnie.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolnieniu podlega sprzedaż dokonywana przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym ustawowego limitu. Od 1 stycznia 2026 r. limit ten wynosi 240 000 zł.

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej przekroczy w trakcie roku kwotę 240 000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono limit, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT.

Proporcjonalne ustalanie limitu przewidziane w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT dotyczy podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu. Wznowienie działalności po okresie zawieszenia nie oznacza jednak rozpoczęcia jej od nowa. Jest to kontynuowanie działalności prowadzonej przed zawieszeniem.

Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie powoduje ustania bytu przedsiębiorcy. W okresie zawieszenia przedsiębiorca co do zasady nie może wykonywać działalności gospodarczej ani osiągać bieżących przychodów z tej działalności. Może jednak wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, regulować zobowiązania powstałe przed zawieszeniem, przyjmować należności powstałe wcześniej oraz uczestniczyć w postępowaniach związanych z działalnością.

Po wznowieniu działalności przedsiębiorca pozostaje tym samym podmiotem i podatnikiem. Nie dochodzi do ponownego rozpoczęcia działalności ani powstania nowego przedsiębiorstwa.

Okres zawieszenia od 1 stycznia do 1 czerwca 2026 r. nie powoduje zatem obowiązku proporcjonalnego pomniejszenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT. Dla całej sprzedaży dokonanej w 2026 r. zastosowanie ma limit obowiązujący w tym roku, czyli 240 000 zł.

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.600.2025.1.AK. Interpretacja dotyczyła przedsiębiorcy, który zawiesił działalność 31 grudnia 2024 r., a następnie wznowił ją 2 czerwca 2025 r. Organ uznał, że po wznowieniu przedsiębiorca nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność, lecz podatnikiem kontynuującym jej prowadzenie.

W piśmie tym możemy przeczytać: „(…)po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej, nie jest Pan uznawany za podatnika rozpoczynającego działalność, lecz występuje Pan jako podatnik kontynuujący tą działalność. W związku z tym, kwota limitu 200 000 zł [przyp. aut. obecnie: 240 000 zł], wynikająca z art. 113 ust. 1 ustawy, dająca prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, dotyczy Pana w pełnej wysokości, niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a następnie jej wznowienia (w kolejnych latach). Fakt zawieszenia działalności gospodarczej nie ma wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Tym samym, po wznowieniu przez Pana działalności gospodarczej 2 czerwca 2025 r., limit do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, na rok 2025 r., wynosi 200 000 zł [przyp. Aut. obecnie: 240 000 zł] (…)”.

Interpretacja potwierdza zatem zasadę, że wznowienie zawieszonej działalności nie powoduje proporcjonalnego pomniejszenia limitu zwolnienia. Wniosek ten pozostaje aktualny również w 2026 r., przy czym od 1 stycznia 2026 r. limit określony w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 240 000 zł.

Należy jednocześnie sprawdzić, czy wartość sprzedaży dokonanej w poprzednim roku nie wyłącza prawa do zwolnienia oraz czy przedsiębiorca nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Zwolnienia podmiotowego nie stosuje się między innymi do określonych usług prawniczych, doradczych, jubilerskich i ściągania długów oraz do dostaw niektórych towarów wskazanych w tym przepisie.

Jak ustalić limit zwolnienia z kasy fiskalnej

Odrębnej oceny wymaga zwolnienie z obowiązku stosowania kasy fiskalnej. Zasady te wynikają z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ze zwolnienia korzystają podatnicy, u których wartość sprzedaży dokonanej w poprzednim roku podatkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła 20 000 zł.

Jeżeli podatnik rozpoczął sprzedaż na rzecz tych podmiotów w trakcie poprzedniego roku, należy sprawdzić, czy nie przekroczył limitu obliczonego proporcjonalnie do okresu wykonywania tej sprzedaży.

Jeżeli przed zawieszeniem działalności podatnik prowadził już sprzedaż na rzecz osób prywatnych lub rolników ryczałtowych, a w 2025 r. nie przekroczył właściwego limitu, po wznowieniu działalności w 2026 r. przysługuje mu pełny limit 20 000 zł. Okres zawieszenia działalności nie powoduje jego proporcjonalnego obniżenia, ponieważ w 2026 r. podatnik nie rozpoczyna sprzedaży B2C po raz pierwszy, lecz ją kontynuuje.

Inaczej należy postąpić, jeżeli przed wznowieniem działalności podatnik nie dokonywał w ogóle sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych, a pierwsza taka sprzedaż nastąpi dopiero w 2026 r.

W takim przypadku zastosowanie znajdzie par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Limit 20 000 zł należy wówczas obliczyć proporcjonalnie do okresu wykonywania sprzedaży na rzecz tych podmiotów w 2026 r. Proporcję należy liczyć od dnia faktycznego rozpoczęcia sprzedaży na rzecz konsumentów, a nie od dnia wznowienia działalności gospodarczej, jeżeli daty te są różne.

Dla limitu kasy fiskalnej istotna jest zatem nie sama data rozpoczęcia lub wznowienia działalności gospodarczej, lecz moment rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Stanowisko dotyczące sposobu ustalania limitu zwolnienia z obowiązku stosowania kasy fiskalnej potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 września 2025 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.723.2025.3.JM. Interpretacja dotyczyła podatnika, który prowadził już działalność gospodarczą, lecz dopiero 30 kwietnia 2025 r. rozpoczął sprzedaż usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Organ uznał, że w roku rozpoczęcia sprzedaży na rzecz konsumentów podatnikowi przysługuje limit ustalony proporcjonalnie do okresu wykonywania tej sprzedaży. W kolejnych latach zastosowanie ma natomiast pełny limit 20 000 zł.

W piśmie tym możemy przeczytać: „(…)skoro – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Pana usługi polegające na komputerowej analizie błędów samochodów osobowych oraz włączaniu/wyłączaniu istniejących dodatkowych funkcji nie zawierają się wśród usług wyłączonych z zastosowania zwolnienia, to może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla ww. usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., o ile sprzedaż zrealizowana na rzecz tych osób nie przekroczy w 2025 r. kwoty 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, a w latach następnych kwoty 20 000 zł w danym roku. Reasumując, może Pan skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej świadcząc usługi opisane we wniosku na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia, o ile sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczy w 2025 r. kwoty 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, a w latach następnych kwoty 20 000 zł w danym roku. (…)”.

Interpretacja potwierdza zatem, że dla sposobu ustalania limitu istotny jest moment rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Jeżeli podatnik prowadził taką sprzedaż już przed zawieszeniem działalności i nie utracił prawa do zwolnienia, po jej wznowieniu nie rozpoczyna sprzedaży B2C po raz pierwszy i może korzystać z pełnego limitu 20 000 zł. Jeżeli natomiast pierwsza sprzedaż na rzecz konsumenta nastąpi dopiero po wznowieniu działalności, limit za ten rok należy ustalić proporcjonalnie.

Trzeba również sprawdzić, czy wykonywane czynności nie zostały objęte bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania na kasie fiskalnej. W przypadku towarów i usług wymienionych w par. 4 rozporządzenia zwolnienie ze względu na limit 20 000 zł nie znajduje zastosowania.

Podsumowując, po wznowieniu działalności gospodarczej 2 czerwca 2026 r. przysługuje Panu pełny, niepomniejszony proporcjonalnie limit zwolnienia podmiotowego z VAT w wysokości 240 000 zł. Okres zawieszenia działalności od 1 stycznia do 1 czerwca 2026 r. nie wpływa na wysokość tego limitu. W zakresie kasy fiskalnej pełny limit 20 000 zł przysługuje, jeżeli sprzedaż na rzecz konsumentów była prowadzona już wcześniej, a w 2025 r. nie przekroczono właściwego limitu. Jeżeli pierwsza sprzedaż na rzecz osób prywatnych nastąpi dopiero w 2026 r., limit należy obliczyć proporcjonalnie od dnia rozpoczęcia tej sprzedaży.

Autor: Rafał Styczyński, doradca podatkowy

Autor:

Rafał Styczyński