Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usługi transportowej polegającej na dostarczeniu do kontrahenta zakupionego od nas towaru? Kontrahent ma termin płatności 14 dni.
W przedstawionej sytuacji mamy dwie możliwości. Jeżeli bowiem wydanie towarów następuje u klienta, to dopiero z chwilą wydania towaru mamy do czynienia z dostawą. Tym samym podatnik w takiej sytuacji nie świadczy usługi transportowej, tylko wykonuje przewóz na potrzeby własne. Jeżeli natomiast towar jest wydawany w przedsiębiorstwie podatnika, a usługa transportowa jest usługą niezależną - obowiązek podatkowy powstaje na zasadach przewidzianych dla tych usług, czyli z dniem otrzymania całości lub części zapłaty nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi.
Zgodnie z art. 19 ust. 1-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Jednocześnie jednak w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług:
a) transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
b) spedycyjnych i przeładunkowych,
c) w portach morskich i handlowych,
d) budowlanych lub budowlano-montażowych.

Z uwagi na powyższe należy odróżnić dwie sytuacje. Jeżeli bowiem towar jest sprzedawany u kontrahenta (np. loco budowa), to mamy do czynienia po prostu z dostawą. Podatnik nie świadczy w takim wypadku usługi transportowej, tylko wykonuje przewóz na potrzeby własne, a koszty transportu często są uwzględnione wprost w cenie towaru.
W przypadku takiej dostawy obowiązek podatkowy powstaje na zasadach przewidzianych dla dostawy, to jest z dniem wydania towaru (dostarczenia na miejsce), a jeżeli dostawa ma być potwierdzona fakturą - z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru.
Inna będzie natomiast sytuacja, gdy towar jest wydawany w siedzibie podatnika lub innym jego miejscu sprzedaży, a usługa transportowa jest usługą niezależną od dostawy. W takim wypadku obowiązek podatkowo z tytułu transportu towarów powstaje niezależnie od samej dostawy - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.