Jesteśmy dystrybutorem produktu. Dostajemy od producenta towar w ramach sprzedaży premiowej (część odpłatnie, część gratis). Niestety promocja nie jest zbyt atrakcyjna i żeby zachęcić klientów do zakupu, chcemy stworzyć nowa promocję - przy zakupie dwóch zestawów promocyjnych dodawalibyśmy inny zestaw promocyjny gratis.
Jak to technicznie rozwiązać?
Czy należy stworzyć nowy regulamin sprzedaży premiowej?
Czy jeżeli na fakturze będą widoczne tylko zestawy promocyjne, a zestaw dodawany gratis będzie tylko na WZ, to takie udokumentowanie transakcji będzie można uznać za poprawne?
Czy u producenta pojawia się w związku z tym jakieś zagrożenie podatkowe?
Rabaty towarowe mogą być uznane jako opust w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., i nie stanowią wtedy odrębnej transakcji do opodatkowania jako nieodpłatne świadczenie.
Z pytania wynika, że zamierzają Państwo skorzystać z tzw. rabatu towarowego. W związku z tym, że z dniem 1 kwietnia 2011 r. zmieniono przepisy dotyczące nieodpłatnego przekazania towarów, stosując przedstawioną przez Państwa konstrukcję może pojawić się problem związany z opodatkowaniem gratisowego zestawu promocyjnego.
Aby tego uniknąć, wydaje się, że lepszym rozwiązaniem będzie potraktowanie tej czynności jako opustu w rozumieniu art. 29 ust. 4 u.p.t.u., zgodnie z którym podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Zakładając przykładowo, że produkt kosztuje 15 zł, w regulaminie sprzedaży premiowej można napisać, iż w przypadku zakupu 2 produktów ich cena zmniejsza się o 1/3 (10 zł 10 zł). Nabywca jednocześnie otrzymywałby trzeci egzemplarz produktu (również o wartości 10 zł). W konsekwencji spowodowałoby to taką samą podstawę opodatkowania (30 zł) w stosunku do całości świadczenia.
W takim przypadku dostawa odbywałaby się bowiem w ramach jednego stosunku prawnego i nie wystąpiłoby dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu (zob. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2010 r., IPPP2/443-648/10-2/IG). Zgodnie bowiem z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Tolsma (C-16/93), towary wydawane są za wynagrodzeniem, jeśli istnieje stosunek prawny wiążący się z wzajemnym świadczeniem: towar w zamian za wynagrodzenie. Jeśli więc towary wydawane są w zamian za wynagrodzenie w ramach jednego stosunku prawnego, nie występuje dodatkowe nieodpłatne wydanie towaru podlegające opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że na fakturze powinno się wykazać również przekazanie gratisowego produktu, gdyż w wyżej podanym przykładzie całość świadczenia objęta jest rabatem (opustem).
Mariusz Jabłoński
Jak to technicznie rozwiązać?
Czy należy stworzyć nowy regulamin sprzedaży premiowej?
Czy jeżeli na fakturze będą widoczne tylko zestawy promocyjne, a zestaw dodawany gratis będzie tylko na WZ, to takie udokumentowanie transakcji będzie można uznać za poprawne?
Czy u producenta pojawia się w związku z tym jakieś zagrożenie podatkowe?
Rabaty towarowe mogą być uznane jako opust w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., i nie stanowią wtedy odrębnej transakcji do opodatkowania jako nieodpłatne świadczenie.
Z pytania wynika, że zamierzają Państwo skorzystać z tzw. rabatu towarowego. W związku z tym, że z dniem 1 kwietnia 2011 r. zmieniono przepisy dotyczące nieodpłatnego przekazania towarów, stosując przedstawioną przez Państwa konstrukcję może pojawić się problem związany z opodatkowaniem gratisowego zestawu promocyjnego.
Aby tego uniknąć, wydaje się, że lepszym rozwiązaniem będzie potraktowanie tej czynności jako opustu w rozumieniu art. 29 ust. 4 u.p.t.u., zgodnie z którym podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Zakładając przykładowo, że produkt kosztuje 15 zł, w regulaminie sprzedaży premiowej można napisać, iż w przypadku zakupu 2 produktów ich cena zmniejsza się o 1/3 (10 zł 10 zł). Nabywca jednocześnie otrzymywałby trzeci egzemplarz produktu (również o wartości 10 zł). W konsekwencji spowodowałoby to taką samą podstawę opodatkowania (30 zł) w stosunku do całości świadczenia.
W takim przypadku dostawa odbywałaby się bowiem w ramach jednego stosunku prawnego i nie wystąpiłoby dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu (zob. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2010 r., IPPP2/443-648/10-2/IG). Zgodnie bowiem z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Tolsma (C-16/93), towary wydawane są za wynagrodzeniem, jeśli istnieje stosunek prawny wiążący się z wzajemnym świadczeniem: towar w zamian za wynagrodzenie. Jeśli więc towary wydawane są w zamian za wynagrodzenie w ramach jednego stosunku prawnego, nie występuje dodatkowe nieodpłatne wydanie towaru podlegające opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że na fakturze powinno się wykazać również przekazanie gratisowego produktu, gdyż w wyżej podanym przykładzie całość świadczenia objęta jest rabatem (opustem).
Mariusz Jabłoński