Jak opodatkować wynagrodzenie otrzymane w związku z udziałem w eksperymencie?

Wynagrodzenie z tytułu przekazania szpiku należy zakwalifikować do innych źródeł przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. i podlega opodatkowaniu dopiero w zeznaniu rocznym dawcy.

Pytanie

Spółka prowadzi działalność w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych. Będzie pobierać od ochotników szpik kostny i wypłacać im wynagrodzenie za udział w eksperymencie. Z uczestnikami eksperymentu będzie podpisana umowa cywilnoprawna. Osoby biorące udział w badaniu nie są pracownikami spółki.
Do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć to wynagrodzenie?
Czy to wynagrodzenie jest opodatkowane czy zwolnione od opodatkowania?
Jeśli nie jest zwolnione od opodatkowania, to czy spółka powinna pobrać zaliczkę na podatek dochodowy?
Na jakim druku (PIT-11 czy PIT-8C) spółka ma wystawić uczestnikom badania informację po zakończeniu roku?

Odpowiedź

Wynagrodzenie z tytułu przekazania szpiku należy zakwalifikować do "innych" źródeł przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.
Wynagrodzenie podlega opodatkowaniu dopiero w zeznaniu rocznym dawcy. Spółka nie pobiera zaliczek ale jest obowiązana do wystawienia dla dawcy informacji PIT-8C.

Uzasadnienie

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Powyższy katalog nie jest zamknięty i w praktyce wszelkie przychody nieumiejscowione w konkretnym źródle stanową przychody z innych źródeł.

Z uwagi na fakt, że dawca szpiku nie jest pracownikiem spółki, wynagrodzenie z tytułu przekazania szpiku (udziału w eksperymencie) należy, w mojej ocenie, zakwalifikować do "innych" źródeł przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.

Wynagrodzenie podlega opodatkowaniu, przy czym spółka nie pobiera zaliczek a opodatkowane następuje dopiero w zeznaniu rocznym dawcy (na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej).
W świetle art. 42a u.p.d.o.f., spółka jest obowiązana do wystawienia dla dawcy informacji PIT-8C. Taka informacja powinna zostać złożona przez spółkę w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego (tj. następnego roku podatkowego po wypłaceniu należności) i przekazana podatnikowi (dawcy) oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.