Osoba fizyczna posiada dom w górach, zamierza wynajmować dla turystów dwa apartamenty składające się z dwóch pokojów, kuchni i łazienki. W kolejnych latach będą jeszcze 3 pokoje.
Jak należy opodatkować przychód z tego tytułu?
Przychody z wynajmu apartamentów opodatkowane mogą być jako przychody z najmu albo jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest najem (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez osobę fizyczną, o której mowa, mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym jako przychody z najmu. W grę wchodzą dwa sposoby opodatkowania tych przychodów, tj. opodatkowanie na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) oraz ryczałtem według stawki 8,5% (na zasadach określonych przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f.).
Alternatywą jest otworzenie działalności gospodarczej w zakresie miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z) i opodatkowywanie uzyskiwanych przychodów na zasadach przewidzianych dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku takim w grę wchodzą cztery sposoby opodatkowania – na zasadach ogólnych według skali podatkowej, na zasadach ogólnych podatkiem liniowym (w wysokości 19%), ryczałtem (według stawki 17% - zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d u.z.p.d.o.f.) oraz karty podatkowej (opodatkowanie w tej formie jest możliwe, o ile łączna liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 12 – zob. art. 23 ust. 1a w związku z poz. 4 części XII załącznika nr 3 do u.z.p.d.o.f.).
Na zakończenie pragnę wskazać, że art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. zwalnia od podatku dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5 (zwolnienie to odpowiednio stosuje się do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – zob. art. 10 u.z.p.d.o.f.). Z treści pytania nie wynika jednak, aby zwolnienie to mogło mieć zastosowanie (w szczególności z treści pytania nie wynika, aby przedmiotowy dom w górach położony był w gospodarstwie rolnym).
Jak należy opodatkować przychód z tego tytułu?
Przychody z wynajmu apartamentów opodatkowane mogą być jako przychody z najmu albo jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest najem (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez osobę fizyczną, o której mowa, mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym jako przychody z najmu. W grę wchodzą dwa sposoby opodatkowania tych przychodów, tj. opodatkowanie na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) oraz ryczałtem według stawki 8,5% (na zasadach określonych przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f.).
Alternatywą jest otworzenie działalności gospodarczej w zakresie miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z) i opodatkowywanie uzyskiwanych przychodów na zasadach przewidzianych dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku takim w grę wchodzą cztery sposoby opodatkowania – na zasadach ogólnych według skali podatkowej, na zasadach ogólnych podatkiem liniowym (w wysokości 19%), ryczałtem (według stawki 17% - zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d u.z.p.d.o.f.) oraz karty podatkowej (opodatkowanie w tej formie jest możliwe, o ile łączna liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 12 – zob. art. 23 ust. 1a w związku z poz. 4 części XII załącznika nr 3 do u.z.p.d.o.f.).
Na zakończenie pragnę wskazać, że art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. zwalnia od podatku dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5 (zwolnienie to odpowiednio stosuje się do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – zob. art. 10 u.z.p.d.o.f.). Z treści pytania nie wynika jednak, aby zwolnienie to mogło mieć zastosowanie (w szczególności z treści pytania nie wynika, aby przedmiotowy dom w górach położony był w gospodarstwie rolnym).