Czy ze względu na ostatnią zmianę stanowiska organów podatkowych, które uważają, iż bonusy powinny być jednak dokumentowane notą księgową a zatem VAT z faktur za bonus nie może podlegać odliczeniu, posiadana przez nas interpretacja chroni nas w przypadku kontroli przed zakwestionowaniem przez urząd odliczenia podatku VAT z faktur za bonusy otrzymanych przez nas przed jak i po dacie wydania interpretacji?
W przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - dalej u.o.p. jest wyrażona tzw. zasada nieszkodzenia. Jeżeli podatnika zastosował się do interpretacji indywidualnej, bez względu na fakt, czy dotyczy to zdarzeń sprzed, czy po doręczeniu mu tej interpretacji, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę (art. 14k § 3 u.o.p.). Jednakże w przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku (art. 14l u.o.p.).
Dopiero zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:
zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Zatem pełna ochrona, nie tylko od odpowiedzialności karnej skarbowej, ale i związanej z zapłatą podatku, dotyczy wyłącznie określania przez podatnika skutków podatkowych zdarzeń (premii) mających miejsce po doręczenie interpretacji (art. 14m § 1 u.o.p.).
Pozwolę sobie dodatkowo w tym miejscu wskazać, że co prawda, jak wskazują sądy premia pieniężna jest to czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług. Kwestia ta nie jest jednak jednolicie rozumiana, także przez sądy. Ponadto w piśmie z 30 grudnia 2004 r. Minister Finansów uznał, że dla celów podatkowych wypłacone premie pieniężne będą traktowane jak rabat lub jak zapłata za usługę. Tych wątpliwości nie wyjaśnia Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (nr 99). Uznało ono, że różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą wypłaty premii pieniężnych powoduje, że skutki takich wypłat w zakresie VAT należy oceniać w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego. Na ocenę tych skutków ma wpływ m.in. ustalenie, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone (czy dotyczą np. konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie). MF wskazało, że podatnik nie może skorzystać z prawa odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak nie może być zaklasyfikowany jako VAT, gdyż transakcja w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Uznało również, że w przypadku wątpliwości, czy dana czynności podlega opodatkowaniu VAT, podatnik ma prawo wystąpić o interpretację przepisów w swojej indywidualnej sprawie. Z pisma tego wynika, że ministerstwo, mimo ukształtowanej linii orzeczniczej, nie potwierdziło, że premie niezwiązane z konkretną dostawą nie podlegają VAT. Oznacza to, że tylko premie związane z konkretną dostawą nie będą podlegały opodatkowaniu VAT, gdyż stanowią rabaty. Zauważam, że w przypadku, gdy podatnicy nadal będą się stosować do ww. interpretacji MF, która według niektórych sądów jest błędna, i będą wystawiać faktury, gdy premia pieniężna nie będzie związana z konkretną dostawą, to z takiej faktury mogą odliczyć VAT. Urzędy nie powinny nam tego prawa zakwestionować ze względu właśnie na obowiązującą nadal interpretację Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 r., która uznaje premie pieniężne jako zapłatę za określone świadczenie ze strony nabywcy naszych produktów podlegające VAT. Dalej, jak czytamy w piśmie z 17 września 2007 r. nr 1418/ZT/T/443-59/07/SG Urzędu Skarbowego w Piasecznie: należy zatem stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym otrzymana przez Spółkę premia pieniężna, zgodnie z zawartą umową, związana jest z określonym zachowaniem nabywcy (Spółki), mieści się zatem w definicji świadczonych usług w myśl cyt. wyżej art. 8 ust. 1 i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, że wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 lutego 2007 r. sygn. I FSK 94/06 w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do opodatkowania podatkiem od towarów i usług premii pieniężnych za wynik sprzedaży dotyczy konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym. Rozstrzygnięcie dokonane przez sąd wiąże więc w tej konkretnej sprawie. Natomiast interpretacja Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 r. nr PP3/812/1222//2004/AP/4026, która została wydana w trybie art. 14 § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe - nadal obowiązujące. Zwracam także uwagę, że najświeższe interpretacje potwierdzają, że premie są opodatkowane VAT (np. IPPP1-443-292/09-2/PR z dnia 209 kwietnia 2009). Fakt występowania mniej lub bardziej "świeżych" interpretacji urzędowych, w których wykazuje się, że jednak premie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie zmienia z żaden sposób sensu udzielonej powyżej odpowiedzi. Oczywiście, można na bieżąco śledzić urzędowe interpretacje, lecz co najwyżej potwierdzi to niespójność organów w tym zakresie np. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie potwierdzające prawidłowość opodatkowania premii pieniężnych podatkiem od towarów i usług IPPP1-443-513/09-4/JB z dnia 5 sierpnia 2009 r.