Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego
W spółce z o.o. było trzech wspólników, którzy posiadali 100% udziałów (tj. 50%, 25%, 25%). Jeden ze wspólników, który posiadał 50% udziałów, odszedł ze spółki, a jego udziały zostały umorzone. Wysokość kapitału spółki się nie zmieniła. Aby wysokość kapitału spółki odpowiadała udziałom w spółce pozostałych dwóch wspólników nastąpiła zmiana, tj. wartość jednego udziału nie zmieniła się, ale zmieniono ilość udziałów posiadanych przez pozostałych dwóch wspólników, udziały umorzone zostały podzielone po połowie pozostałym wspólnikom.
W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:
Przedmiot opodatkowania PCC
Najczęściej czytane w temacie:
- Czy podlega PCC pożyczka udzielona przez spółkę z o.o. na rzecz osoby fizycznej, jeżeli jest to czynność jednorazowa?
- Czy podlega PCC pożyczka udzielona przez spółkę z o.o. na rzecz osoby fizycznej, jeżeli jest to czynność jednorazowa?
- Czy spółka jawna musi opłacić PCC od zasilenia jej konta z prywatnego majątku jednego ze wspólników?
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
To zagadnienie zawiera:
Najczęściej czytane w temacie:
- Czy podlega PCC pożyczka udzielona przez spółkę z o.o. na rzecz osoby fizycznej, jeżeli jest to czynność jednorazowa?
- Czy podlega PCC pożyczka udzielona przez spółkę z o.o. na rzecz osoby fizycznej, jeżeli jest to czynność jednorazowa?
- Czy spółka jawna musi opłacić PCC od zasilenia jej konta z prywatnego majątku jednego ze wspólników?
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
Czy po stronie spółki powstaje obowiązek podatkowy PCC? Jeżeli tak, to ile procent? Czy po stronie wspólników powstaje obowiązek podatkowy PCC w związku ze zwiększoną liczbą udziałów? Jeżeli tak, to jaki procent?
Odpowiedź:
Po stronie wspólników nie powstaje w tym przypadku obowiązek podatkowy w PCC. Po stronie spółki obowiązek taki również nie powstaje, pod warunkiem jednak, że wszystkie opisane w pytaniu czynności zostały dokonane w ramach jednej czynności cywilnoprawnej.
Uzasadnienie:
Jak wynika z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 626 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c., przy umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialności, w tym przy zmianie umowy takiej spółki, obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) zawsze ciąży na spółce. Bez względu więc na szczególne okoliczności stanu faktycznego, w opisanym w pytaniu przypadku po stronie wspólników nie powstaje obowiązek podatkowy w PCC.
Zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu PCC, jednakże pod warunkiem, że powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.c.c.). W przypadku spółki kapitałowej (jaką jest m.in. spółka z o.o.), za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c.). Podstawą opodatkowania jest wówczas, ogólnie rzecz biorąc wartość, o jaką podwyższa się kapitał zakładowy spółki (wniosek z art. 6 ust. 1 pkt 8 u.p.c.c.).
Należy zauważyć, że w przypadku dokonania wszystkich opisanych w pytaniu czynności (tj. wystąpienia ze spółki wspólnika i objęcia jego udziałów przez dwóch pozostałych wspólników) w ramach jednej czynności cywilnoprawnej, w wyniku tejże czynności, wartość kapitału zakładowego spółki nie zmieni się. W takim więc przypadku czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Problem natomiast pojawi się, jeżeli w ramach jednej czynności udziały zostaną umorzone, natomiast kolejną czynnością ilość udziałów zostanie ponownie zwiększona do wartości pierwotnej. W takim bowiem przypadku ta druga czynność będzie powodowała zwiększenie kapitału zakładowego spółki. Czynność taką należy opodatkować wg stawki 0,5% (art. 7 pkt 9 u.p.c.c.), biorąc za podstawę opodatkowania wartość udziałów objętych przez wspólników w ramach tej czynności.
Krzysztof Kamiński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 23.02.2016 r.
