Pytanie

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (wydawnictwo). Dla tego celu prowadzi księgi handlowe. Wydaje i sprzedaje książki, głównie podręczniki szkolne. Najwięksi odbiorcy to hurtownie i księgarnie. W ciągu 2012 r. odbiorcy ci zwrócili książki zakupione i zafakturowane w latach 2010-2011. Do faktur z tamtych okresów zostały wystawione faktury korygujące z datą 2012 r.
Czy zaistniała sytuacja wpływa na przychody i roczne rozliczenie podatku dochodowego za 2012 r.?

Odpowiedź

Wystawione w 2012 r. faktury korygujące nie wpływają na przychody roku 2012 oraz na treść zeznania składanego za 2012 r. (zakładając, że przychody ze sprzedaży zwróconych książek, których dotyczą te faktury korygujące, powstały w latach 2010-2011). Na podstawie tych faktur korygujących osoba fizyczna, o której mowa, może skorygować (zmniejszyć) przychody lat 2010-2011 (składając korekty zeznań złożonych za te lata). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.

Uzasadnienie

Za przychody z działalności gospodarczej uważa kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (zob. art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). Wśród organów podatkowych dominuje przy tym od pewnego czasu stanowisko, że bonifikaty i skonta zmniejszające przychody podatnicy winni korygować wstecznie, tj. zmniejszając wstecznie przychody, których dotyczą rabaty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 czerwca 2012 r., ILPB3/423-91/12-2/MS czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 listopada 2012 r., IBPBI/2/423-1255/12/AK).

Stanowisko to organy podatkowe uzasadniają tym, że - jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 marca 2013 r., IPTPB1/415-739/12-4/AG - "faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty powstania przychodu, wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna". Stanowisko powyższe może budzić pewne wątpliwości, lecz jest również reprezentowane przez sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok WSA w Gdańsku z 26 października 2010 r., I SA/Gd 563/10, wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 r., II FSK 180/11 czy wyrok WSA w Warszawie z 12 października 2012 r., III SA/Wa 3482/11).

Uznać należy, że analogicznie ma się rzecz w przypadku rozliczania faktur korygujących dokumentujących zwrot towarów, a zatem również w tym zakresie przychody należy korygować wstecznie, tj. zmniejszając wstecznie przychody, których dotyczą rabaty. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 grudnia 2012 r., IPTPB1/415-572/12-2/KSU, "zwrot towarów lub produktów potwierdzony wystawieniem faktury korygującej, wpływa na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu z ich sprzedaży. Zdarzenia te powinny zatem zostać uwzględnione w wielkości przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym przychody te pierwotnie powstały. Wnioskodawca winien zatem pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów lub produktów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym pierwotnie wykazano przychód".

A zatem wystawione w 2012 r. faktury korygujące nie wpływają na przychody roku 2012 oraz na treść zeznania składanego za 2012 r. (zakładając, że przychody ze sprzedaży zwróconych książek, których dotyczą te faktury korygujące, powstały w latach 2010-2011). Na podstawie tych faktur korygujących osoba fizyczna, o której mowa, może skorygować (zmniejszyć) przychody lat 2010-2011 (składając korekty zeznań złożonych za te lata).