Spółka z o.o. posiadająca siedzibę i wykonująca działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, objęta jest zezwoleniem wydanym dnia 19 grudnia 2007 r. Spółka ta prowadzi działalność produkcyjną, handlową i usługową. Spółka otrzymała zezwolenie na następujące wyroby produkowane na terenie strefy:
– aluminium i wyroby z aluminium,
– usługa kucia, prasowania, wytłaczania i walcowania metali, usług w zakresie metalurgii proszków.
Przygotowania produkcji (Na fakturze widnieje opis "Koszt przygotowania produkcji") jest to usługa, którą obciążamy dodatkowo klienta przed przystąpieniem do produkcji profili aluminiowych. Usługa ta związana jest z opracowaniem rysunków technicznych i wdrożeniem ich całościowo w proces produkcyjny oraz wielokrotnymi próbami produkcyjnymi służącymi wytworzeniu prawidłowego produktu. Nie wszyscy klienci zostają obarczani kosztami przygotowania produkcji - zależy to od ilości i częstotliwości zamawianych profili aluminiowych. Pragnę nadmienić, iż wszystkie czynność są dokonywane na terenie strefy a koszty zaliczane są do kosztów z działalności strefowej.
Czy spółka prawidłowo klasyfikuje tego rodzaju dochód jako zwolniony z podatku dochodowego?
Jeśli nie, co zmusi spółkę do opodatkowania tego dochodu, to czy koszty związane z przygotowaniem rysunków technicznych, czyli koszty wynagrodzenia pracowników, którzy przyczyniają się bezpośrednio do wytworzenia usługi, można zaklasyfikować jako koszty pozastrefowe?
W przypadku usługi polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej na potrzeby zamówienia, jeśli produkcja danego rodzaju mieści się w granicach zezwolenia, w mojej ocenie należy przyjąć, że przychód z tytułu obciążenia kosztem przygotowania takiej produkcji stanowi przychód z działalności objętej zezwoleniem, a to oznacza, że jest to przychód zwolniony przedmiotowo z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
Odpowiadając na przedstawione pytanie należy przywołać w pierwszej kolejności przepisy art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. stanowi, że wolne od podatku są dochody (...) uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Odnosząc powyższe do przedstawionej w pytaniu wątpliwości rozstrzygnięcia wymaga czy wykonanie usługi na rzecz kontrahenta polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej do realizacji zamówienia na jego rzecz stanowi działalność prowadzoną na terenie SSE na podstawie zezwolenia.
Analizując powyższe koniecznym jest odwołanie się do definicji pojęcia "działalności gospodarczej". U.p.d.o.p. nie zawiera autonomicznej definicji tego pojęcia i w tym zakresie należy przywołać definicję z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.). Przepis ten opisuje działalność gospodarczą jako zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Niewątpliwie przygotowanie linii produkcyjnej w celu realizacji zamówienia stanowi aktywność mieszczącą się w pojęciu działalności gospodarczej, skoro ściśle związane jest z działalnością w tym przypadku wytwórczą.
Warunkiem zwolnienia dochodu z podatku jest, aby dochód ten był uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 z późn. zm.) - dalej u.s.s.e. W zezwoleniu określany jest natomiast przedmiot działalności gospodarczej, co wprost wynika z art. 16 ust. 2 u.s.s.e. Zwolnienie podatkowe dotyczy zatem dochodów wyłącznie z tej działalności, która zgodna jest z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w zezwoleniu. Jeśli w zezwoleniu nie ujęto całkowicie przedmiotu działalności przedsiębiorcy, to te zakresy działalności, które nie są objęte zezwoleniem, są traktowane jako działalność gospodarcza, która nie jest prowadzona na podstawie zezwolenia.
W przypadku usługi polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej na potrzeby zamówienia, jeśli produkcja danego rodzaju mieści się w granicach zezwolenia, w mojej ocenie należy przyjąć, że przychód z tytułu obciążenia kosztem przygotowania takiej produkcji stanowi przychód z działalności objętej zezwoleniem, a to oznacza, że jest to przychód zwolniony przedmiotowo z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
– aluminium i wyroby z aluminium,
– usługa kucia, prasowania, wytłaczania i walcowania metali, usług w zakresie metalurgii proszków.
Przygotowania produkcji (Na fakturze widnieje opis "Koszt przygotowania produkcji") jest to usługa, którą obciążamy dodatkowo klienta przed przystąpieniem do produkcji profili aluminiowych. Usługa ta związana jest z opracowaniem rysunków technicznych i wdrożeniem ich całościowo w proces produkcyjny oraz wielokrotnymi próbami produkcyjnymi służącymi wytworzeniu prawidłowego produktu. Nie wszyscy klienci zostają obarczani kosztami przygotowania produkcji - zależy to od ilości i częstotliwości zamawianych profili aluminiowych. Pragnę nadmienić, iż wszystkie czynność są dokonywane na terenie strefy a koszty zaliczane są do kosztów z działalności strefowej.
Czy spółka prawidłowo klasyfikuje tego rodzaju dochód jako zwolniony z podatku dochodowego?
Jeśli nie, co zmusi spółkę do opodatkowania tego dochodu, to czy koszty związane z przygotowaniem rysunków technicznych, czyli koszty wynagrodzenia pracowników, którzy przyczyniają się bezpośrednio do wytworzenia usługi, można zaklasyfikować jako koszty pozastrefowe?
W przypadku usługi polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej na potrzeby zamówienia, jeśli produkcja danego rodzaju mieści się w granicach zezwolenia, w mojej ocenie należy przyjąć, że przychód z tytułu obciążenia kosztem przygotowania takiej produkcji stanowi przychód z działalności objętej zezwoleniem, a to oznacza, że jest to przychód zwolniony przedmiotowo z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
Odpowiadając na przedstawione pytanie należy przywołać w pierwszej kolejności przepisy art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. stanowi, że wolne od podatku są dochody (...) uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Odnosząc powyższe do przedstawionej w pytaniu wątpliwości rozstrzygnięcia wymaga czy wykonanie usługi na rzecz kontrahenta polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej do realizacji zamówienia na jego rzecz stanowi działalność prowadzoną na terenie SSE na podstawie zezwolenia.
Analizując powyższe koniecznym jest odwołanie się do definicji pojęcia "działalności gospodarczej". U.p.d.o.p. nie zawiera autonomicznej definicji tego pojęcia i w tym zakresie należy przywołać definicję z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.). Przepis ten opisuje działalność gospodarczą jako zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Niewątpliwie przygotowanie linii produkcyjnej w celu realizacji zamówienia stanowi aktywność mieszczącą się w pojęciu działalności gospodarczej, skoro ściśle związane jest z działalnością w tym przypadku wytwórczą.
Warunkiem zwolnienia dochodu z podatku jest, aby dochód ten był uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 z późn. zm.) - dalej u.s.s.e. W zezwoleniu określany jest natomiast przedmiot działalności gospodarczej, co wprost wynika z art. 16 ust. 2 u.s.s.e. Zwolnienie podatkowe dotyczy zatem dochodów wyłącznie z tej działalności, która zgodna jest z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w zezwoleniu. Jeśli w zezwoleniu nie ujęto całkowicie przedmiotu działalności przedsiębiorcy, to te zakresy działalności, które nie są objęte zezwoleniem, są traktowane jako działalność gospodarcza, która nie jest prowadzona na podstawie zezwolenia.
W przypadku usługi polegającej na przygotowaniu linii produkcyjnej na potrzeby zamówienia, jeśli produkcja danego rodzaju mieści się w granicach zezwolenia, w mojej ocenie należy przyjąć, że przychód z tytułu obciążenia kosztem przygotowania takiej produkcji stanowi przychód z działalności objętej zezwoleniem, a to oznacza, że jest to przychód zwolniony przedmiotowo z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.