Podatnik prowadził działalność gospodarczą montaż piecyków gazowych i był opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Sprzedawał piecyki wraz z montażem w systemie ratalnym i miał podpisaną umowę jako firma na sprzedaż ratalną. W związku z tym, iż na ryczałcie nie mógł wykonywać usług pośrednictwa finansowego, zawarł z bankiem umowę zlecenie i jako osoba prywatna dokonywał tych czynności w ramach tej umowy. Podczas kontroli podatkowej kontrolujący orzekli, że wykonując te czynności robił to w działalności gospodarczej i nie ma tu znaczenia fakt zawarcia umowy z bankiem. Wydali decyzję na mocy której podatnik musi przejść na zasady ogólne oraz dopłacić kwotę 143.000 zł.
Czy stanowisko urzędu skarbowego jest prawidłowe?
Stanowisko organu podatkowego prawdopodobnie jest prawidłowe. Zapewne zatem zasadne było wyłączenie Was z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Regulacje dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do określonych podatników (charakteryzujących się pewnymi cechami, osiągających przychody z pewnych rodzajów działalności).
Z przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) w związku z pozycją 8 załącznika nr 2 do u.z.p.d. wynika, że opodatkowania w formie ryczałtu nie stosuje się m.in. do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług pośrednictwa finansowego.
Piszecie Państwo, że te czynności (pośrednictwa finansowego) były wykonywane w ramach działalności osobistej (poza działalnością). Wywołuje to – przynajmniej moim zdaniem - dość istotne wątpliwości.
Pamiętać należy, że pojęcie działalności gospodarczej i przychodów z działalności gospodarczej – dla celów przepisów o podatku dochodowym - jest definiowane przepisami podatkowymi. Z nich zaś wynika, że działalnością gospodarczą jest wszelkiego rodzaju stała, powtarzalna, zorganizowana działalność o charakterze zarobkowym. W sytuacji, w której pośrednictwo kredytowe (do systemu sprzedaż ratalnej) było ściśle związane ze sprzedażami towarów (wyrobów) w ramach działalności gospodarczej raczej trudno jest obronić tezę, że przychody z pośrednictwa kredytowego (do systemu sprzedaży ratalnej) można zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (a nie do przychodów z działalności gospodarczej).
Nie znam oczywiście szczegółów faktycznych sprawy, lecz wydaje się, że stanowisko organu podatkowego prawdopodobnie jest prawidłowe.
Niestety więc prawdopodobnie zasadne było wyłączenie Was z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Należałoby tutaj jeszcze zwrócić uwagę na jedną kwestię. Powoływany przepis - jako przesłankę wyłączenia od ryczałtu - określa sam fakt osiągania przychodów ze świadczenia określonych usług. Nie nawiązuje w żaden sposób do rodzaju tych przychodów (źródła ich pochodzenia), ani też do formy prawnej, w jakiej świadczone są te usługi. Wystarczy zatem sam fakt odpłatnego (a więc generującego przychody) świadczenia określonych usług. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą oraz osoba uzyskująca przychody z działalności wykonywanej osobiście to nadal ta sama osoba. Dochody z obu tych źródeł są przecież zasadniczo wykazywane w tym samym zeznaniu rocznym.
Moim zdaniem zatem, skoro przepis w żaden sposób nie różnicuje wykonywania usług, o których mowa, to fakt odpłatnego (powstają więc przychody) świadczenia tych usług, niezależnie od tego do jakiego źródła przychodów zostaną zaliczone przychody z tych usług, wyłącza podatnika od opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Przepis wskazuje bowiem na odpłatne świadczenie określonych usług, a więc lege non distinguente od ryczałtu wyłącza każdy przypadek świadczenia takich usług. Tak więc fakt, że przychody ze świadczenia ww. usług są osiągane w ramach działalności wykonywanej osobiście (a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej), nie ma znaczenia dla wyłączenia podatnika do ryczałtu.
Przepis konstruujący wyłączenie od ryczałtu odnosi się do podatnika, a nie do prowadzonej przez niego działalności. Skoro to podatnik osiąga przychody z wykonywania określonych usług, to nawet jeśli są one wykonywane w ramach działalności wykonywanej osobiście, jest on wyłączony od ryczałtu ewidencjonowanego w zakresie każdej pozostałej prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Można oczywiście dyskutować, czy słuszne jest takie sformułowanie przesłanek wyłączenia i rozciągnięcia ich także na działalność wykonywaną osobiście. Skoro jednak już ustawodawca restrykcyjnie uznaje, że określona zarobkowa aktywność podatnika wyłącza go w pewnym zakresie w całości z możliwości opodatkowania ryczałtem, to musi być konsekwentny i objąć tym wyłączeniem cały zakres aktywności zarobkowej podatnika, niezależnie od jej formy.
Czy stanowisko urzędu skarbowego jest prawidłowe?
Stanowisko organu podatkowego prawdopodobnie jest prawidłowe. Zapewne zatem zasadne było wyłączenie Was z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Regulacje dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do określonych podatników (charakteryzujących się pewnymi cechami, osiągających przychody z pewnych rodzajów działalności).
Z przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) w związku z pozycją 8 załącznika nr 2 do u.z.p.d. wynika, że opodatkowania w formie ryczałtu nie stosuje się m.in. do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług pośrednictwa finansowego.
Piszecie Państwo, że te czynności (pośrednictwa finansowego) były wykonywane w ramach działalności osobistej (poza działalnością). Wywołuje to – przynajmniej moim zdaniem - dość istotne wątpliwości.
Pamiętać należy, że pojęcie działalności gospodarczej i przychodów z działalności gospodarczej – dla celów przepisów o podatku dochodowym - jest definiowane przepisami podatkowymi. Z nich zaś wynika, że działalnością gospodarczą jest wszelkiego rodzaju stała, powtarzalna, zorganizowana działalność o charakterze zarobkowym. W sytuacji, w której pośrednictwo kredytowe (do systemu sprzedaż ratalnej) było ściśle związane ze sprzedażami towarów (wyrobów) w ramach działalności gospodarczej raczej trudno jest obronić tezę, że przychody z pośrednictwa kredytowego (do systemu sprzedaży ratalnej) można zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (a nie do przychodów z działalności gospodarczej).
Nie znam oczywiście szczegółów faktycznych sprawy, lecz wydaje się, że stanowisko organu podatkowego prawdopodobnie jest prawidłowe.
Niestety więc prawdopodobnie zasadne było wyłączenie Was z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Należałoby tutaj jeszcze zwrócić uwagę na jedną kwestię. Powoływany przepis - jako przesłankę wyłączenia od ryczałtu - określa sam fakt osiągania przychodów ze świadczenia określonych usług. Nie nawiązuje w żaden sposób do rodzaju tych przychodów (źródła ich pochodzenia), ani też do formy prawnej, w jakiej świadczone są te usługi. Wystarczy zatem sam fakt odpłatnego (a więc generującego przychody) świadczenia określonych usług. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą oraz osoba uzyskująca przychody z działalności wykonywanej osobiście to nadal ta sama osoba. Dochody z obu tych źródeł są przecież zasadniczo wykazywane w tym samym zeznaniu rocznym.
Moim zdaniem zatem, skoro przepis w żaden sposób nie różnicuje wykonywania usług, o których mowa, to fakt odpłatnego (powstają więc przychody) świadczenia tych usług, niezależnie od tego do jakiego źródła przychodów zostaną zaliczone przychody z tych usług, wyłącza podatnika od opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Przepis wskazuje bowiem na odpłatne świadczenie określonych usług, a więc lege non distinguente od ryczałtu wyłącza każdy przypadek świadczenia takich usług. Tak więc fakt, że przychody ze świadczenia ww. usług są osiągane w ramach działalności wykonywanej osobiście (a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej), nie ma znaczenia dla wyłączenia podatnika do ryczałtu.
Przepis konstruujący wyłączenie od ryczałtu odnosi się do podatnika, a nie do prowadzonej przez niego działalności. Skoro to podatnik osiąga przychody z wykonywania określonych usług, to nawet jeśli są one wykonywane w ramach działalności wykonywanej osobiście, jest on wyłączony od ryczałtu ewidencjonowanego w zakresie każdej pozostałej prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Można oczywiście dyskutować, czy słuszne jest takie sformułowanie przesłanek wyłączenia i rozciągnięcia ich także na działalność wykonywaną osobiście. Skoro jednak już ustawodawca restrykcyjnie uznaje, że określona zarobkowa aktywność podatnika wyłącza go w pewnym zakresie w całości z możliwości opodatkowania ryczałtem, to musi być konsekwentny i objąć tym wyłączeniem cały zakres aktywności zarobkowej podatnika, niezależnie od jej formy.
