Czy pieniądze spółki przelewane na prywatne konto pracownika odpowiedzialnego za kasę spowodują powstanie przychodu?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoW spółce z o.o. aby zasilić kasę pieniądze są przelewane na prywatne konto pracownika odpowiedzialnego za kasę (spółka nie posiada karty do bankomatu zarząd nie wyraża zgody na jej posiadanie). Pracownik na podstawie KP wpłaca pieniądze do kasy. Czy taka sytuacja jest w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowa z uwagi na wpłaty na prywatne konto pracownika?

Odpowiedź:
Tak, sytuacja powyższa jest w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowa i neutralne podatkowo.

Uzasadnienie:
Przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń - zob. art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Z kolei art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W świetle powyższych przepisów – jak czytamy w wyroku NSA z dnia 8 stycznia 2015 r. (II FSK 3401/14) – „za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
– po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
– po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
– po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów)”.
W przedstawionej sytuacji nie jest spełniony drugi z wymienionych warunków, tj. świadczenie w postaci przelania pieniędzy na konto pracownika nie ma miejsca w interesie pracownika, lecz w interesie pracodawcy, jak również świadczenie to nie przyniosło pracownikowi korzyści w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść.
Powoduje to, że z tytułu wskazanego w pytaniu postępowania pracownik nie osiąga podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu, jak również postępowanie to nie wywołuje żadnych innych skutków w tym podatku. Jest ono zatem – najogólniej rzecz biorąc – w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowe i neutralne podatkowo.

Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 28.09.2015 r.