Czy nota księgowa za nieprawidłowy zwrot prasy jest kosztem podatkowym osoby obciążonej?
Czy nota księgowa za nieprawidłowy zwrot prasy jest kosztem podatkowym osoby obciążonej?
Osoba ta prowadzi działalność na własny rachunek i ma podpisaną umowę z siecią Kolporter na świadczenie usługi sprzedaży i w umowie tej jest zapis, który przewiduje takie obciążenie (zapis o treści: "Zleceniobiorca wyraża zgodę na obciążanie notą księgową za nieprawidłowy zwrot prasy").
Płacone przez Was obciążenie - jako kara umowna z tytułu wad wykonywanych usług (kolportażu) - nie jest kosztem uzyskania przychodów. Chociaż kwota ta została poniesiona (pośrednio) w celu uzyskania przychodów, to jednak na mocy wyraźnego zastrzeżenia (wyłączenia) ustawowego nie może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Ogólną regułę, jeśli chodzi o kwalifikowanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zawiera art. 22 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. Zgodnie z powołanym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f. jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Niewątpliwie istnieje związek pomiędzy opłatami, o których mowa, a możliwością uzyskiwania przychodów. Przedmiotowe opłaty zostały bowiem poniesione w związku z działalnością przynoszącą przychody. Wprawdzie nie występuje tutaj związek bezpośredni pomiędzy poniesieniem przedmiotowej opłaty o osiągnięciem konkretnego przychodu, jednakże z pewnością pośrednie powiązanie pomiędzy tymi opłatami a możliwością uzyskiwania przychodów istnieje. Opłata taka bowiem wynika wprost z umowy, której wykonywanie jest źródłem przychodu. Jeśli umowa ta nie będzie wykonywana, to nie będzie i przychodów.
Można zatem stwierdzić, że spełniony jest ogólny warunek zaliczalności danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, tj. poniesienie go w celu uzyskania przychodów.
Rzecz jednak w tym, że aby dany wydatek mógł być kosztem podatkowym, nie może on być wymieniony w katalogu art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. jako koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodów.
W kontekście sytuacji opisanej w pytaniu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. Zgodnie z powołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Piszecie Państwo, że opłata, o której mowa, to "obciążenie za nieprawidłowy zwrot prasy". Jest ono dokumentowane notą księgową.
Obciążenie to w istocie (choć nie zostało tak wprost nazwane) stanowi karę umowną. Kara umowna - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - to zastrzeżenie w umowie, zgodnie z którym naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego (i tylko takiego) nastąpi poprzez zapłatę określonej sumy. Nie musi ono się nazywać "karą umowną". Zastrzeżenie w umowie kolportażu zdaje się mieć taki właśnie charakter - w razie nieprawidłowego zwrotu prasy (czyli nienależytego wykonywania umowy) należy się zapłata określonej sumy.
W myśl przepisów u.p.d.o.f., kosztami uzyskania przychodów nie są kary umowne z tytułu m.in. wad wykonanych usług.
Kara jest związana z nienależytym wykonaniem umowy. Sami bowiem Państwo piszecie, że należy się w związku z nieprawidłowym zwrotem prasy (co jest następstwem nieprawidłowego wykonywania umowy). Moim zdaniem - sytuacja ta mieści się w określeniu "wada wykonanej usługi".
W konsekwencji, płacone przez Was obciążenie jako kara umowna z tytułu wad wykonywanych usług (kolportażu) nie jest kosztem uzyskania przychodów. Chociaż kwota ta została poniesiona (pośrednio) w celu uzyskania przychodów, to jednak na mocy wyraźnego zastrzeżenia (wyłączenia) ustawowego nie może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Osoba ta prowadzi działalność na własny rachunek i ma podpisaną umowę z siecią Kolporter na świadczenie usługi sprzedaży i w umowie tej jest zapis, który przewiduje takie obciążenie (zapis o treści: "Zleceniobiorca wyraża zgodę na obciążanie notą księgową za nieprawidłowy zwrot prasy").
Płacone przez Was obciążenie - jako kara umowna z tytułu wad wykonywanych usług (kolportażu) - nie jest kosztem uzyskania przychodów. Chociaż kwota ta została poniesiona (pośrednio) w celu uzyskania przychodów, to jednak na mocy wyraźnego zastrzeżenia (wyłączenia) ustawowego nie może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Ogólną regułę, jeśli chodzi o kwalifikowanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zawiera art. 22 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. Zgodnie z powołanym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f. jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Niewątpliwie istnieje związek pomiędzy opłatami, o których mowa, a możliwością uzyskiwania przychodów. Przedmiotowe opłaty zostały bowiem poniesione w związku z działalnością przynoszącą przychody. Wprawdzie nie występuje tutaj związek bezpośredni pomiędzy poniesieniem przedmiotowej opłaty o osiągnięciem konkretnego przychodu, jednakże z pewnością pośrednie powiązanie pomiędzy tymi opłatami a możliwością uzyskiwania przychodów istnieje. Opłata taka bowiem wynika wprost z umowy, której wykonywanie jest źródłem przychodu. Jeśli umowa ta nie będzie wykonywana, to nie będzie i przychodów.
Można zatem stwierdzić, że spełniony jest ogólny warunek zaliczalności danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, tj. poniesienie go w celu uzyskania przychodów.
Rzecz jednak w tym, że aby dany wydatek mógł być kosztem podatkowym, nie może on być wymieniony w katalogu art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. jako koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodów.
W kontekście sytuacji opisanej w pytaniu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. Zgodnie z powołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Piszecie Państwo, że opłata, o której mowa, to "obciążenie za nieprawidłowy zwrot prasy". Jest ono dokumentowane notą księgową.
Obciążenie to w istocie (choć nie zostało tak wprost nazwane) stanowi karę umowną. Kara umowna - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - to zastrzeżenie w umowie, zgodnie z którym naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego (i tylko takiego) nastąpi poprzez zapłatę określonej sumy. Nie musi ono się nazywać "karą umowną". Zastrzeżenie w umowie kolportażu zdaje się mieć taki właśnie charakter - w razie nieprawidłowego zwrotu prasy (czyli nienależytego wykonywania umowy) należy się zapłata określonej sumy.
W myśl przepisów u.p.d.o.f., kosztami uzyskania przychodów nie są kary umowne z tytułu m.in. wad wykonanych usług.
Kara jest związana z nienależytym wykonaniem umowy. Sami bowiem Państwo piszecie, że należy się w związku z nieprawidłowym zwrotem prasy (co jest następstwem nieprawidłowego wykonywania umowy). Moim zdaniem - sytuacja ta mieści się w określeniu "wada wykonanej usługi".
W konsekwencji, płacone przez Was obciążenie jako kara umowna z tytułu wad wykonywanych usług (kolportażu) nie jest kosztem uzyskania przychodów. Chociaż kwota ta została poniesiona (pośrednio) w celu uzyskania przychodów, to jednak na mocy wyraźnego zastrzeżenia (wyłączenia) ustawowego nie może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Autor:
