Czy niepodlegający odliczeniu przy dokonywaniu zakupów VAT stanowi koszt uzyskania przychodu?

Czy osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą "usługi medyczne - gabinet lekarski", niebędąca płatnikiem podatku od towarów i usług, może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu naliczony VAT przy zakupach, skoro nie może odliczyć naliczonego VAT od podatku należnego?

Tak, niepodlegający odliczeniu VAT od zakupów dokonywanych przez taką osobę stanowi dla niej koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., podatek od towarów i usług nie stanowi, co do zasady, kosztów uzyskania przychodów. Od zasady tej istnieje jednak szereg wyjątków. Kosztem uzyskania przychodów jest, między innymi, podatek naliczony, jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret pierwsze u.p.d.o.f.).
Usługi medyczne są zwolnione od podatku, a w konsekwencji - osoby fizyczne świadczące wyłącznie takie usługi są podatnikami zwolnionymi od VAT (jako podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od tego podatku). W konsekwencji, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a u.p.d.o.f. - niepodlegający odliczeniu przy dokonywaniu zakupów VAT stanowi koszt uzyskania przychodów tych osób.