Czy można rozliczyć stratę powstałą ze spółki komandytowej z 2009 r., jeżeli w 2010 r. nastąpi jej likwidacja, a z innej działalności gospodarczej (ale o takim samym zakresie działania) osiągam dochód?
Tak, odliczenie takiej straty będzie możliwe.
Możliwość odliczania od dochodu podatkowego podatkowej straty przewiduje art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. Stanowi on, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Z przytoczonego przepisu wynika, że straty z danego źródła przychodów pomniejszać mogą wyłącznie dochody z tego samego źródła przychodów (nie można pomniejszać o stratę z jednego źródła przychodów dochodu z innego źródła przychodów, np. nie można straty z pozarolniczej działalności gospodarczej odliczać od dochodu ze stosunku pracy).
Mając to na uwadze wskazać należy, że jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). W konsekwencji, o wysokość straty z pozarolniczej działalności gospodarczej, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Nie ma przy tym znaczenia co w kolejnych latach generuje dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, przykładowo, strata poniesiona przez osobę fizyczną z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną może w przyszłych latach pomniejszyć dochód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie.
Dotyczy to również przedstawionej w pytaniu sytuacji. Likwidacja w 2010 r. spółki komandytowej nie wyłącza możliwości rozliczenia przez podatnika straty z pozarolniczej działalności gospodarczej poniesionej w 2009 r. (jeżeli strata taka powstała; wystąpienie straty w spółce komandytowej nie musiało oznaczać wystąpienia u podatnika straty z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli osiągnął on w 2009 r. dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w innej formie). Strata ta może być odliczana w ramach zeznań podatkowych za pięć kolejnych lat (w tym w ramach zeznania za 2010 r.), jeżeli tylko w latach tych uzyskany zostanie dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej (np. z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej czy z działalności gospodarczej prowadzonej w formie innej spółki niebędącej osobą prawną). Bez znaczenia jest przy tym rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej oraz jej przedmiot (istotne jest jedynie to, aby wystąpił dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej).