Czy mogę odliczyć VAT od faktur na zakup wina do degustacji przez klientów i na prezenty dla nich?
Nieodpłatne przekazanie próbek podczas degustacji w celach promocyjnoreklamowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast jeśli chodzi o nieodpłatne przekazanie butelek wina to wydaje się, że nie można uznać ich za próbkę.
Pytanie
Prowadzę działalność agencyjną sprzedając produkty dystrybuowane przez zleceniodawcę (sprzedaż wina). Dla celów działalności kupuję wina na potrzeby degustacji, a także rozdaję pojedyncze butelki potencjalnym klientom.
Czy mogę odliczyć VAT od faktur na zakup wina do degustacji przez klientów i na prezenty dla nich?
Nadmieniam, że cena butelki wina przekracza limit na tzw. prezent o małej wartości
Odpowiedź
Nieodpłatne przekazanie próbek podczas degustacji w celach promocyjno–reklamowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast jeśli chodzi o nieodpłatne przekazanie butelek wina to wydaje się, że nie można uznać ich za próbkę. W związku z tym, jeśli miał/a Pan/i prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów będących przedmiotem pytania, to ich nieodpłatne przekazanie kontrahentom podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów.
Uzasadnienie
W opisanym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym zużyciem towarów. Zgodnie zaś z przepisem art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 u.p.t.u.).
Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
- których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł (art. 7 ust. 4 u.p.t.u.).
Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
- ma na celu promocję tego towaru oraz
- nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru (art. 7 ust. 7 u.p.t.u.).
Ustawodawca nie wprowadził żadnego limitu ilościowego, czy wartościowego dla towaru traktowanego jako próbka, wskazując jedynie, że ich ilość i wartość nie może wskazywać na handlowy charakter ich przekazania. Zatem określenie "niewielka ilość towaru" może budzić wątpliwości. Jednakże z treści przywołanego przepisu art. 7 ust. 7 u.p.t.u. wynika, iż za próbkę można uznać niewielką ilość towaru, która zachowała skład i wszelkie właściwości towaru.
Nieodpłatne przekazanie próbek podczas degustacji w celach promocyjno-reklamowych, umożliwiających klientom (potencjalnym klientom) poznanie właściwości i efektów działania towarów oferowanych przez podatnika, a dzięki temu wychwycenie ich zalet lub wad oraz różnic w porównaniu z innymi produktami dostępnymi na rynku, stanowi przekazanie próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 u.p.t.u. i w związku tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP1/443-1026/11/ES z 16 września 2011 r.).
