Czy leasing finansowy maszyny może być zaliczony do kosztów podatkowych?

Przy leasingu finansowym podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania opłaty leasingowe niedotyczące spłaty wartości przedmiotu leasingu oraz zaliczać w koszty odpisy amortyzacyjne naliczone od tego przedmiotu.

Pytanie

Czy leasing finansowy maszyny może być zaliczony do kosztów podatkowych?

Odpowiedź

Przy leasingu finansowym podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania opłaty leasingowe niedotyczące spłaty wartości przedmiotu leasingu oraz zaliczać w koszty odpisy amortyzacyjne naliczone od tego przedmiotu.

Uzasadnienie

Leasing finansowy jest bardzo zbliżony do zakupu na raty – podstawowa różnica sprowadza się do tego, że przy zakupie na raty nabywca od razu staje się właścicielem rzeczy, a przy leasingu finansowym, własność przechodzi wraz z zapłatą ostatniej raty.

Zgodnie z art. 17f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., do przychodów finansującego (leasingodawcy) i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego (leasingobiorcy) nie zalicza się opłat leasingowych w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
a) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
b) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu;
c) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albob) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy. Dodatkowo istotne jest to, że zgodnie z art. 15b ust. 2 u.p.d.o.p. jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, podatnik dokonuje zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów kosztowych (przede wszystkim faktur) z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie – dotyczy to także odpisów amortyzacyjnych, w tym także dokonywanych w ramach leasingu. W efekcie zawierając taką umowę może zajść konieczność korygowania kosztów amortyzacji.