Czy jeżeli otrzymane świadczenie jest pieniężne, a uzyskujący je podatnik uzyskuje przychód z działalności gospodarczej, znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f.?
Spółka jawna w ramach umowy promocyjnej z dostawcą otrzymuje dolary za zakup określonych ilości towarów, które w całości przeznacza na akcję promocyjną dla swoich klientów. Czy otrzymane banknoty powinna traktować jako przychód, a dopiero ich wypłatę swoim klientom jako koszt, czy też może zaksięgować przychód i rozchód dolarów na koncie rozrachunkowym? Dolary są przeznaczone dla osób fizycznych-pracowników kontrahentów, a ich wartość dla poszczególnych odbiorców nie przekracza kwoty 760 zł.
Czy w przypadku gdyby odbiorcą dolarów była osoba prowadząca działalność gospodarczą, a ich wartość nie przekroczyłaby 200 zł, to mogłaby skorzystać ze zwolnienia od podatku?
Tak, otrzymane środki pieniężne powinny być uznane za przychód podatkowy. Dopiero wraz z wydatkowaniem takich dolarów podatnicy będą mogli – o ile wydatek będzie celowy i nie będzie wyłączony z puli kosztów przez prawodawcę – rozliczyć je w kosztach podatkowych. Skoro nagrody są przeznaczone dla pracowników kontrahentów, to nie może mieć zastosowania zwolnienie właściwe dla sprzedaży premiowej. Z kolei gdyby nagrodę otrzymał przedsiębiorca nie ma zastosowania żadne zwolnienie, również wówczas gdy wartość nie przekracza 200 zł.
Czy w przypadku gdyby odbiorcą dolarów była osoba prowadząca działalność gospodarczą, a ich wartość nie przekroczyłaby 200 zł, to mogłaby skorzystać ze zwolnienia od podatku?
Tak, otrzymane środki pieniężne powinny być uznane za przychód podatkowy. Dopiero wraz z wydatkowaniem takich dolarów podatnicy będą mogli – o ile wydatek będzie celowy i nie będzie wyłączony z puli kosztów przez prawodawcę – rozliczyć je w kosztach podatkowych. Skoro nagrody są przeznaczone dla pracowników kontrahentów, to nie może mieć zastosowania zwolnienie właściwe dla sprzedaży premiowej. Z kolei gdyby nagrodę otrzymał przedsiębiorca nie ma zastosowania żadne zwolnienie, również wówczas gdy wartość nie przekracza 200 zł.
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapisaną w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., przychodami osoby fizycznej, o ile w regulacjach u.p.d.o.f. nie zostało postanowione inaczej, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Skoro więc podatnicy (wspólnicy spółki jawnej) otrzymują w ramach sprzedaży premiowej (z tytułu zakupu towarów) jako nagrodę dolary, to ponad wszelką wątpliwość generują one przychód podatkowy. Wyznaczając moment uzyskania przychodu należy zastosować regulację art. 14 ust. 1i u.p.d.o.f., a to oznacza, że podatnik rozpoznaje przychód kasowo – w dacie otrzymania. Dokonując przeliczenia podatnik winien zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (zob. art. 14 ust. 1a u.p.d.o.f.). Jeżeli następnie środki zostaną przekazane w ramach akcji promocyjnej, wówczas podatnicy będą mogli uwzględnić je w rachunku podatkowym. Jak bowiem stanowi przepis art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., do podatkowych kosztów uzyskania przychodu zalicza się wydatki, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, a które nie zostały przez prawodawcę wprost wyłączone z kosztów (poprzez regulacje art. 23 u.p.d.o.f.).
Jeżeli zgodnie ze stosowanym przez spółkę programem akcji promocyjnej pracownicy kontrahenta spółki, którzy mają wpływ na poziom dokonywanej sprzedaży, otrzymają nagrody, to wydatek poniesiony w związku z taką akcją stanowi koszt podatkowy. Zastrzec jednak należy, że nie może tutaj być mowy o sprzedaży premiowej. W praktyce bowiem ukształtował się pogląd, że sprzedaż premiowa ma miejsce wówczas, gdy sprzedawca wydaje klientom, którzy nabyli określone towary lub usługi (w tym określone towary lub usługi w odpowiedniej ilości lub za odpowiednią kwotę), dodatkowe świadczenie, którym nie są towary lub usługi identyczne z tymi, do których dodawana jest nagroda. Ważne jednak jest to, że nagrodę ma dostać nabywca świadczenia a nie osoba trzecia (np. pracownik nabywcy). Skoro zatem nagroda nie jest wydawana w ramach sprzedaży premiowej, nie może być mowy o zastosowaniu zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Według niego wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Udzielając odpowiedzi na ostatnią część pytania należy stwierdzić, że jeżeli nagrodę otrzymuje przedsiębiorca i jest ona mu przekazywana w związku z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą, to uzyskany z tego tytułu przychód nie jest umiejscawiany w źródle "inne przychody" lecz w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wobec takiego przychodu, nawet jeżeli jego wartość nie przekracza 200 zł, nie może mieć zastosowania zwolnienie ukonstytuowane w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f., w myśl którego od podatku dochodowego wolna jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. (źródło inne przychody), otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Jeżeli zatem w analizowanej sytuacji świadczenie jest pieniężne, a uzyskujący je podatnik uzyskuje przychód umiejscowiony w źródle "pozarolnicza działalność gospodarcza", zwolnienie zapisane w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. nie ma zastosowania (z takich dwóch powodów).
Jeżeli zgodnie ze stosowanym przez spółkę programem akcji promocyjnej pracownicy kontrahenta spółki, którzy mają wpływ na poziom dokonywanej sprzedaży, otrzymają nagrody, to wydatek poniesiony w związku z taką akcją stanowi koszt podatkowy. Zastrzec jednak należy, że nie może tutaj być mowy o sprzedaży premiowej. W praktyce bowiem ukształtował się pogląd, że sprzedaż premiowa ma miejsce wówczas, gdy sprzedawca wydaje klientom, którzy nabyli określone towary lub usługi (w tym określone towary lub usługi w odpowiedniej ilości lub za odpowiednią kwotę), dodatkowe świadczenie, którym nie są towary lub usługi identyczne z tymi, do których dodawana jest nagroda. Ważne jednak jest to, że nagrodę ma dostać nabywca świadczenia a nie osoba trzecia (np. pracownik nabywcy). Skoro zatem nagroda nie jest wydawana w ramach sprzedaży premiowej, nie może być mowy o zastosowaniu zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Według niego wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Udzielając odpowiedzi na ostatnią część pytania należy stwierdzić, że jeżeli nagrodę otrzymuje przedsiębiorca i jest ona mu przekazywana w związku z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą, to uzyskany z tego tytułu przychód nie jest umiejscawiany w źródle "inne przychody" lecz w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wobec takiego przychodu, nawet jeżeli jego wartość nie przekracza 200 zł, nie może mieć zastosowania zwolnienie ukonstytuowane w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f., w myśl którego od podatku dochodowego wolna jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. (źródło inne przychody), otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Jeżeli zatem w analizowanej sytuacji świadczenie jest pieniężne, a uzyskujący je podatnik uzyskuje przychód umiejscowiony w źródle "pozarolnicza działalność gospodarcza", zwolnienie zapisane w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. nie ma zastosowania (z takich dwóch powodów).
Autor:
