Czy fundacja powinna zewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaż samochodu osobie fizycznej?

Do wysokości limitu obrotu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (40.000 zł) liczona jest cała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, również ta, która korzysta ze zwolnień przedmiotowych.

Pytanie

Jesteśmy fundacją zajmującą się opieką paliatywną nad dziećmi. Sprzedaliśmy osobie prywatnej samochód osobowy, który był naszym środkiem trwałym.
Czy taką sprzedaż (niezwiązaną z podstawową działalnością) należy zaewidencjonować na kasie fiskalnej?
Czy obrót związany z tą transakcją wliczany jest do limitu (150.000 zł) uprawniającego do zwolnienia z VAT?
Przy zakupie samochodu nie odliczaliśmy VAT.

Odpowiedź

Podatnik powinien ewidencjonować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej po przekroczeniu obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000 zł.

Do wysokości limitu obrotu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (40.000 zł) liczona jest cała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, również ta, która korzysta ze zwolnień przedmiotowych.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż w podatku VAT zasadą jest obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących przez podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych – art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u.

Z pytania wynika, że podatnik sprzedał osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej samochód osobowy będący środkiem trwałym. Zatem sprzedaż ta jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu definicji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług) – podatnik sprzedaje samochód wykorzystywany w swoim "przedsiębiorstwie" – będący środkiem trwałym.

Należy domniemywać, że sprzedaż tego samochodu jest zwolniona od VAT, podatnik nie odliczył podatku naliczonego przy zakupie, zapewne użytkował ten samochód dłużej niż pół roku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930) – dalej rozporządzenie - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania (do dnia 31 grudnia 2012 r.) sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Są to zwolnienia przedmiotowe.

W poz. 34 jako czynność zwolniona została wymieniona - świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
- każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
- liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Odnosząc się do pytania należy wskazać na zwolnienie podmiotowe - ze względu na wysokość obrotu. Przy czym należy pamiętać, że ewidencjonować i liczyć do obrotu korzystającego ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania podatnik winien sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Przy czym do wysokości limitu obrotu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (40.000 zł) liczona jest cała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, również ta, która korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia zwalnia się (do dnia 31 grudnia 2012 r.) z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał obowiązek ewidencjonowania.

Mowa tu jest o sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którą należy rozumieć jako całą sprzedaż na rzecz tych osób, w tym tą korzystającą ze zwolnień przedmiotowych.

Z pytania nie wynika jak była cena sprzedaży tego samochodu i czy oprócz tej sprzedaży podatnik prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a jeśli tak to w jakiej jest ona wysokości.

Zatem podatnik powinien ewidencjonować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej po przekroczeniu obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000 zł.

W kwestii wliczenia opisanej dostawy samochodu do limitu zwolnienia podmiotowego (150.000 zł) to jak wynika z art. 113 ust. 2 u.p.t.u. do wartości sprzedaży (wartość sprzedaży opodatkowanej, która nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł) nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od VAT, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem podatnik nie wlicza do limitu, którego przekroczenie powoduje utratę zwolnienia podmiotowego dostawy samochodu, który był zaliczony przez podatnika do środków trwałych.

Uwagi

Należy pamiętać, że zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (kwota obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł) traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - § 3 ust. 6 rozporządzenia.

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego