Ulga dla młodych a umowa zlecenie

Przy poborze zaliczki na PIT przy umowach o świadczenie usług zawartych z wykonawcami, których wiek nie przekracza 26 lat, ma zastosowanie zwolnienie z PIT wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) ustawy o PIT, czyli ulgi dla młodych. W przypadku przekroczenia kwoty limitu 85 528 zł płatnik jest zobowiązani do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek PIT.

Przyjrzyjmy się temu na przykładzie, spółki, która  zleca wykonanie określonych usług osobom fizycznym, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Czynności te są wykonywane na podstawie umowy o świadczenie usług, do której na podstawie art. 750  Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące umowy zlecenia. Dodatkowo sposób określenia wynagrodzenia (stawka godzinowa) potwierdza, że strony nie wiążą zapłaty z wykonaniem konkretnego dzieła, lecz  z samym świadczeniem usług. Czy przy poborze zaliczki na PIT ma zastosowanie zwolnienie z PIT?

Warunki zwolnienia

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie (art. 734 par. 1 Kodeksu cywilnego).

Uwaga: Do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 Kodeksu cywilnego).

Przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia (art. 627 Kodeksu cywilnego).

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2019 r., 0115-KDIT2-2.4011.382.2019.1.ES, przychody uzyskane z tytułu umowy o świadczenie usług należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście. 

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) ustawy o PIT,  wolne od podatku dochodowego są  przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł;

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 ustawy o PIT nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 21 ust. 39 ustawy o PIT).

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 ustawy o PIT nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł (art. 21 ust. 44 ustawy o PIT).

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 148  ustawy o PIT, tzw. ulga dla młodych, nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

·       podmiotowy - bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26. roku życia,

·       przedmiotowy - bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Uwaga na limit

Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy. W interesującym nas zakresie należy wskazać, że  omawiane zwolnienie (tzw. ulga dla młodych) dotyczy m.in. przychodów z umów zleceń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.

W  konsekwencji, przypadku osób, które nie ukończyły 26. roku życia, dla tych przychodów znajduje zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b ustawy o PIT. Zwolnienie to obejmuje przychody uzyskiwane z tytułu umów zlecenia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

W przypadku przekroczenia kwoty limitu przewidzianego w ramach tzw. ulgi dla młodych są płatnik jest zobowiązani do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek  PIT.

Uwaga: Niezależnie od tego, czy przychód podatnika przekroczył czy też nie przekroczył kwoty zwolnionej w ramach ulgi dla młodych – wysokość uzyskanych przez podatnika przychodów (w rozbiciu na przychody zwolnione i przychody opodatkowane) płatnik jest zobowiązny wykazać w imiennej informacji PIT-11 sporządzanej zarówno dla podatnika, jak i urzędu skarbowego.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2026 r., 0114-KDWP.4011.117.2026.2.ASZ; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 grudnia 2019 r., 0115-KDIT2-2.4011.382.2019.1.ES).

Uwaga: Od dochodów (przychodów) z tytułu umów zlecenia, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł płatnik (zleceniodawca) pobiera zryczałtowany podatek dochodowy - w wysokości 12 proc. przychodu; bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (zob. art. 30 ust. 1 pkt 5a, ust. 3 i art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).  

Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy