W przedmiotowej sprawie do fiskusa zwrócił się podatnik, który z byłą żoną zawarł przed sądem rejonowym ugodę podziału majątku wspólnego. W skład majątku wspólnego wchodzi niezabudowana nieruchomość obciążona hipoteką kaucyjną do kwoty 75 tys. zł zakupiona w 2006 r. Podatnik wraz z byłą żoną dokonali zgodnie podziału majątku wspólnego w ten sposób, że to on nabył nieruchomość. Później ją sprzedał za 110 tys. zł. W ugodzie podatnik zobowiązał się zapłacić byłej żonie 45 tys. zł plus nieco ponad 7,5 tys. zł tytułem rozliczenia nakładów. Łącznie podatnik zapłacił żonie nieco ponad 52 tys. zł.

Podatnik zobowiązał się również do uregulowania wobec banku należności tj. spłacenia pozostałej części kredytu w kwocie nieco ponad 16 tys. zł.

Do fiskusa podatnik zwrócił się z pytaniem o skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości. Sam podatnik uważa, że opodatkowaniu podlega 50 proc. należności otrzymanej z tytułu zbycia nieruchomości, czyli kwota 55 tys. zł. Poza tym koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła kwota dokonanej spłaty na rzecz byłego małżonka, tj. nieco ponad 52,5 tys. zł. (45 tys.+ 7,5 tys.). Według podatnika będzie więc musiał zapłacić 19% podatek od kwoty blisko 2360 zł. Podatek ten wyniesie wg podatnika 447 zł.

Fiskus zgodził się z podatnikiem tylko w części. Zdaniem fiskusa, przy sprzedaży omawianej nieruchomości podatnik powinien przyjąć dwie daty nabycia tej nieruchomości – 2006 r., w którym wraz ze swoim małżonkiem nabył ją w trakcie trwania związku małżeńskiego w udziale oraz datę podziału majątku wspólnego, czyli 2014 r.

Przy czym przychód uzyskany ze sprzedaży przypadający na udział w nieruchomości nabyty w 2006 r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości, przypadający na pozostały udział w nieruchomości nabyty w 2014 r. w wyniku podziału majątku jest opodatkowany 19 proc. podatkiem dochodowym – na podstawie art. 30e ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Podatnik musiał więc złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2014 najpóźniej do 30 kwietnia 2015 r. i wykazania w nim przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości w wysokości 55 tys. zł, ponieważ tylko ten udział podlega opodatkowaniu. A do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć kwotę spłaty w pełnej wysokości 45 tys. zł oraz połowę spłaty udokumentowanych nakładów proporcjonalnie przypadających na udział nabyty w 2014 r., jako wydatek poniesiony tytułem rozliczenia nakładów poniesionych przez byłego małżonka. Czyli inaczej mówiąc nie będzie to wysokość nakładów w kwocie 7,5 tys. zł, bo taką kwotę była małżonka przeznaczyła na całą nieruchomość. Jest to połowa z tej kwoty, czyli 3750 zł.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 marca 2015 r., sygn. akt IBPBII/2/415-1055/14/MZM, LEX nr 257398

Omówienie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego