Obecnie istnieje szereg wątpliwości związanych z rozpoznawaniem przychodu z tytułu takich transakcji jak dywidenda w naturze lub wystąpienie wspólnika ze spółki kapitałowej w zamian ze świadczenie niepieniężne. Powszechna linia orzecznicza sądów administracyjnych nakazuje traktować np. wydanie dywidendy w naturze na tych samych zasadach jak tradycyjną dywidendę w pieniądzu

Oznacza to, że po stronie spółki wypłacającej świadczenie niepieniężne nie powstaje przychód podatkowy z tego tytułu. Zatem dość popularną metodą optymalizacji podatkowej jest wydanie wspólnikowi świadczenia w naturze w ramach należnej dywidendy czy wynagrodzenia z tytułu wystąpienia ze spółki. Ustawodawca planuje jednak ograniczyć atrakcyjność tego typu rozwiązań.

Zobacz: CIT: wypłacający dywidendę niepieniężną nie jest opodatkowany >>

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z 26 czerwca 2014 r. zakłada wprowadzenie zasad w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu wydania świadczeń w naturze. W opinii Ministerstwa Finansów jest to jedynie doprecyzowanie obecnie wiążących regulacji, lecz nie ulega wątpliwości, że owo „doprecyzowanie" odbywa się w duchu wykładni profiskalnej.

Omawiany projekt przewiduje opodatkowanie (choć w opinii Ministerstwa Finansów jest to jedynie doprecyzowanie) wydania świadczeń niepieniężnych w zamian za regulowanie zobowiązań. Taki efekt zostaje osiągnięty poprzez wprowadzenie nowego katalogu zrównanego ze sprzedażą majątku, który dotyczy przypadku gdy podatnik poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji). W takim przypadku przychodem podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia, a jeżeli wartość rynkowa tego świadczenia jest wyższa niż wartość regulowanego nim zobowiązania, przychód określa się w wysokości wartości rynkowej wydanego świadczenia.

Oznacza to w praktyce, że wydanie rzeczy, towarów lub innych świadczeń w naturze, przykładowo jako dywidendę czy wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, certyfikatów inwestycyjnych czy jednostek uczestnictwa wydawanych w zamian za udziały (akcje) będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie spółek, w tym spółek niebędących osobami prawnymi, wypłacających takie świadczenia niepieniężne.

W związku z tym, projekt przewiduje zasady i moment określenia przychodu oraz kosztu po stronie podmiotu wypłacającego świadczenie rzeczowe, a także zasady ustalania kosztu po stronie podmiotu otrzymującego i w dalszej kolejności zbywającego otrzymane świadczenie niepieniężne.

Komentarz pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego

Zobacz też: MF chce opodatkować niegotówkowe wypłaty w spółkach >>