Pytanie
Faktura za leasing operacyjny maszyny wystawiona w grudniu 2011 r., zapłacona w grudniu 2011 r., dotycząca raty za styczeń 2012 z terminem płatności styczeń 2012 r.
Kiedy możemy odliczyć VAT naliczony?
Odpowiedź
odpowiedzi udzielono: 27 stycznia 2012 r.
Opisana sprawa może budzić wątpliwości, jednak przyjmuje się, iż podatnik może odliczyć VAT już w rozliczeniu za okres otrzymania faktury VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) - dalej u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Zgodnie z art. 86 ust. 11 u.p.t.u., jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Powyższe przepisy są jasne, jednak w opisanym stanie faktycznym wątpliwości może powodować art. 86 ust. 12 u.p.t.u., zgodnie z którym w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.
Co jednak istotne - na mocy art. 86 ust. 12a pkt 1 u.p.t.u. - przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, a więc między innymi: usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (pkt 4).
Podsumowując, ograniczenie zawarte w art. 86 ust. 12 u.p.t.u. nie ma zastosowania w przypadku usług leasingu operacyjnego. Zatem aby leasingobiorca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, wystarczającym jest samo otrzymanie faktury, niezależnie od tego, że faktura VAT dotyczy miesiąca kolejnego i że termin zapłaty przypada w kolejnym miesiącu.
Piotr Geliński