Jestem osobą fizyczną i prowadzę działalność gospodarcza. W 2006 r. zakupiłam grunt na firmę w celu zabudowy pod działalność. Grunt wprowadziłam do środków trwałych bez amortyzacji i odliczyłam VAT naliczony. Jednakże moje plany zmieniły się radykalnie i chciałabym ten grunt wycofać na cele osobiste.
Czy oddaje VAT w takiej wysokości, jak odliczyłam?
Wycofanie gruntu z działalności gospodarczej i przekazanie go na cele osobiste podatnika będzie stanowiło w analizowanym przypadku czynność opodatkowaną VAT. Należy więc w tej sytuacji nie tyle "oddać VAT w takiej wysokości, w jakiej został on odliczony od podatku należnego", co doliczyć go do podstawy opodatkowania z tytułu przekazania gruntu na cele osobiste.
Jak wynika z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części, stanowi czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów. Oznacza to, iż w przypadku przekazania gruntu stanowiącego składnik majątku przedsiębiorstwa podatnika na jego cele osobiste, przy nabyciu którego odliczono od podatku należnego cały VAT naliczony, będziemy mieli do czynienia z czynnością traktowaną pod kątem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Czynność tę należy opodatkować VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.), dokumentując ją wewnętrzną fakturą VAT (art. 106 ust. 7 u.p.t.u.). Formalnie więc nie będzie to - jak wskazuje autor pytania - oddanie odliczonego w 2006 r. podatku VAT, ale zapłacenie go w związku z dokonaniem czynności opodatkowanej tym podatkiem.
Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku cena nabycia towaru (bez podatku), określona w momencie jego dostawy. Organy podatkowe twierdzą, iż poprzez wskazanie na cenę "określoną w momencie dostawy towarów" ustawodawca ma tu na myśli cenę nabycia towaru, skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do jego przekazania, tj. jego cenę rynkową (zob. postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, ITPP2/443-781/09/KT). Generalnie więc rzecz biorąc, podatnik powinien w analizowanym przypadku obliczyć VAT należny od przekazywanej nieruchomości, biorąc za podstawę opodatkowania jej wartość rynkową netto. W ocenie jednak autora niniejszego opracowania nie będzie tu błędem, jeżeli za podstawę opodatkowania zostanie przyjęta faktyczna cena netto zapłacona za nieruchomość w 2006 r. Warto bowiem zauważyć, iż istnieją poglądy, zgodnie z którymi podstawę opodatkowania należy w takich przypadkach ustalać zgodnie z ich historyczną (faktyczną) ceną nabycia - w przypadku ewentualnego sporu z organem podatkowym warto się na te poglądy powołać.
Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 91 ust. 6 pkt 1 u.p.t.u., w przypadku gdy towary zostaną opodatkowane, w celu dokonania ewentualnej korekty odliczonego podatku VAT, przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie towarów związane jest z czynnościami opodatkowanymi. Skoro więc czynność przekazania gruntu na cele osobiste będzie stanowiła czynność opodatkowaną VAT, to od strony podatku VAT naliczonego, fakt dokonania tej czynności nie wywrze w przedmiotowym przypadku żadnych skutków.
Czy oddaje VAT w takiej wysokości, jak odliczyłam?
Wycofanie gruntu z działalności gospodarczej i przekazanie go na cele osobiste podatnika będzie stanowiło w analizowanym przypadku czynność opodatkowaną VAT. Należy więc w tej sytuacji nie tyle "oddać VAT w takiej wysokości, w jakiej został on odliczony od podatku należnego", co doliczyć go do podstawy opodatkowania z tytułu przekazania gruntu na cele osobiste.
Jak wynika z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części, stanowi czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów. Oznacza to, iż w przypadku przekazania gruntu stanowiącego składnik majątku przedsiębiorstwa podatnika na jego cele osobiste, przy nabyciu którego odliczono od podatku należnego cały VAT naliczony, będziemy mieli do czynienia z czynnością traktowaną pod kątem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Czynność tę należy opodatkować VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.), dokumentując ją wewnętrzną fakturą VAT (art. 106 ust. 7 u.p.t.u.). Formalnie więc nie będzie to - jak wskazuje autor pytania - oddanie odliczonego w 2006 r. podatku VAT, ale zapłacenie go w związku z dokonaniem czynności opodatkowanej tym podatkiem.
Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku cena nabycia towaru (bez podatku), określona w momencie jego dostawy. Organy podatkowe twierdzą, iż poprzez wskazanie na cenę "określoną w momencie dostawy towarów" ustawodawca ma tu na myśli cenę nabycia towaru, skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do jego przekazania, tj. jego cenę rynkową (zob. postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, ITPP2/443-781/09/KT). Generalnie więc rzecz biorąc, podatnik powinien w analizowanym przypadku obliczyć VAT należny od przekazywanej nieruchomości, biorąc za podstawę opodatkowania jej wartość rynkową netto. W ocenie jednak autora niniejszego opracowania nie będzie tu błędem, jeżeli za podstawę opodatkowania zostanie przyjęta faktyczna cena netto zapłacona za nieruchomość w 2006 r. Warto bowiem zauważyć, iż istnieją poglądy, zgodnie z którymi podstawę opodatkowania należy w takich przypadkach ustalać zgodnie z ich historyczną (faktyczną) ceną nabycia - w przypadku ewentualnego sporu z organem podatkowym warto się na te poglądy powołać.
Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 91 ust. 6 pkt 1 u.p.t.u., w przypadku gdy towary zostaną opodatkowane, w celu dokonania ewentualnej korekty odliczonego podatku VAT, przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie towarów związane jest z czynnościami opodatkowanymi. Skoro więc czynność przekazania gruntu na cele osobiste będzie stanowiła czynność opodatkowaną VAT, to od strony podatku VAT naliczonego, fakt dokonania tej czynności nie wywrze w przedmiotowym przypadku żadnych skutków.