Spółka otrzyma dopłatę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do oprocentowania kredytu komercyjnego zaciągniętego na budowę zakładu uzdatniania wody. Dofinansowanie będzie stanowić pomoc publiczną i realizowane będzie w okresach miesięcznych zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu, który obejmuje okres budowy środka trwałego oraz okres przypadający po oddaniu środka trwałego do użytkowania.
Czy otrzymane dofinansowanie do oprocentowania kredytu na cel wyżej opisany w okresie budowy środka trwałego będzie zwolnione przedmiotowo od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p.?
Jak powyższe dofinansowanie należy traktować po oddaniu środka trwałego do eksploatacji, gdy odsetki spłacane po tym terminie będą zaliczane do kosztów finansowych spółki?
Otrzymana przez Państwa dopłata korzysta ze zwolnienia podatkowego do momentu przekazania przedmiotowego środka trwałego do używania.
Odsetki spłacane przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej po oddaniu środka trwałego do używania stanowią przychód i jednocześnie koszt podatkowy dla spółki.
W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., wolne są od podatku dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14a u.p.d.o.p., otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m u.p.d.o.p.
Natomiast w myśl art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
W mojej ocenie powyższe przepisy uzależniają zwolnienie dopłat do odsetek od ich związku z wytworzeniem środka trwałego. O ile odsetki spłacane do dnia przekazania środka trwałego do używania mają wpływ na jego wartość początkową, o tyle spłacane po tym dniu już nie – wobec czego dopłaty z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do oprocentowania kredytu komercyjnego zaciągniętego na budowę zakładu uzdatniania wody płacone do dnia przekazania środka trwałego do używania będą korzystać ze zwolnienia (art. 17 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p.), natomiast płacone po tym dniu będą opodatkowane na zasadach ogólnych (art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p.), przy czym wartość tych odsetek będzie jednocześnie stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.).
Czy otrzymane dofinansowanie do oprocentowania kredytu na cel wyżej opisany w okresie budowy środka trwałego będzie zwolnione przedmiotowo od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p.?
Jak powyższe dofinansowanie należy traktować po oddaniu środka trwałego do eksploatacji, gdy odsetki spłacane po tym terminie będą zaliczane do kosztów finansowych spółki?
Otrzymana przez Państwa dopłata korzysta ze zwolnienia podatkowego do momentu przekazania przedmiotowego środka trwałego do używania.
Odsetki spłacane przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej po oddaniu środka trwałego do używania stanowią przychód i jednocześnie koszt podatkowy dla spółki.
W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., wolne są od podatku dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14a u.p.d.o.p., otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m u.p.d.o.p.
Natomiast w myśl art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
W mojej ocenie powyższe przepisy uzależniają zwolnienie dopłat do odsetek od ich związku z wytworzeniem środka trwałego. O ile odsetki spłacane do dnia przekazania środka trwałego do używania mają wpływ na jego wartość początkową, o tyle spłacane po tym dniu już nie – wobec czego dopłaty z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do oprocentowania kredytu komercyjnego zaciągniętego na budowę zakładu uzdatniania wody płacone do dnia przekazania środka trwałego do używania będą korzystać ze zwolnienia (art. 17 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p.), natomiast płacone po tym dniu będą opodatkowane na zasadach ogólnych (art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p.), przy czym wartość tych odsetek będzie jednocześnie stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.).