Przeanalizujmy przykład niezależnego korepetytora - nauczyciela języka angielskiego, który świadczy usługi na rzecz swoich uczniów bezpośrednio. Klientami są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Klientem nie jest żadna osoba prawna ani szkoła językowa. Korepetytor nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG. Lekcje udzielane są z różną częstotliwością i natężeniem, w zależności od zapotrzebowania. Zajęcia odbywają się zdalnie poprzez komunikatory internetowe.
Sprawdź w LEX: Czy nauczyciel przebywający na opiece nad dzieckiem chorym do lat 14 może w czasie tej opieki udzielać korepetycji? >
Lekcje to nie zawsze działalność gospodarcza
Liczba uczniów zależy od ich zainteresowania, zaś zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są zasadniczo z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Ustalenie zakresu, miejsca i czasu udzielania korepetycji należy do ucznia lub jego rodziców i opiekunów. Odpłatność uiszczana jest zasadniczo za każdą lekcję odrębnie. Wynagrodzenie otrzymuje w formie przelewu.
Korepetytor spełnia następujące warunki:
- korzysta wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności,
- nie korzysta z pomocy osób trzecich;
- nie inwestuje własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności (poza zapewnieniem dostępu do Internetu i wykorzystania własnego komputera),
- ponosi wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialność za rzetelne przeprowadzenie lekcji; nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat – ostateczny rezultat zależy od zaangażowania ucznia, jego predyspozycji oraz czasu spędzonego przez niego na nauce,
- nie ponosi wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego; jedyne ryzyko to ryzyko zmniejszenia popytu na lekcje, jakich udziela lub mógłby udzielić.
Przychód z działalności wykonywanej osobiście
Organy podatkowe zgadzają się, że przychody z tytułu udzielania lekcji/korepetycji online przez komunikatory stanowią przychody z działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a więc są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
Opisane czynności nie są zorganizowane ani ciągłe. Korepetytor nie ponosi za nie odpowiedzialności wobec osób trzecich ani ryzyka gospodarczego. Tym samym czynności w zakresie udzielania lekcji/korepetycji nie powinny być uznane za wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.
Sprawdź też w LEX: Czy udzielanie korepetycji w ramach działalności nieewidencjonowanej może być uznane przez ZUS za zlecenie? >
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.434.2025.1.PR; interpretacja indywidualna z 15 maja 2024 r., 0115-KDIT1.4011.136.2024.2.AS).
Zobacz więcej: Podatek od korepetycji uzależniony od skali działalności
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Cena promocyjna: 49.8 zł
Cena regularna: 249 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 49.8 zł
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
