Jak rozliczyć i udokumentować dla celów CIT sprzedaż przez internet dostępu do gier na telefon?

Jeżeli przed wykonaniem świadczenia, którym jest udostępnienie programu, podatnik otrzyma zapłatę to w tym momencie wykazać przychód. Przychodem jest kwota należne pomniejszona o VA.

Pytanie

Spółka sprzedaje program internetowy. Jest to gra na telefon komórkowy. Sprzedawana będzie wyłącznie przez internet. Płatności będą wyłącznie na konto bankowe (przypuszczalnie przez jakąś formę łatwego przelewu).
W którym momencie należy rozpoznać przychody ze sprzedaży?
Co jest podstawą opodatkowania?
Jak należy udokumentować przychody?

Odpowiedź

Jeżeli przed wykonaniem świadczenia, którym jest udostępnienie programu, podatnik otrzyma zapłatę to w tym momencie wykazać przychód. Przychodem jest kwota należne pomniejszona o VAT (jeżeli w cenie jest zawarty podatek od towarów i usług).

Uzasadnienie

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zatem przychodem jest kwota należna od nabywcy, ewentualnie pomniejszona o VAT jeżeli czynność podlega opodatkowaniu taką daniną (zob. art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p.). W przypadku usług innych niż okresowe – czyl ijak rozumiem tak jak w analizowanej sytuacji - podatnik uzyskuje przychód w dacie wskazanej zgodnie z art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p., tzn. w dniu wykonania usługi lub jej części, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Z doświadczenia przyjmuję, że w analizowanej sytuacji świadczący otrzymuje zapłatę przed wykonaniem świadczenia, którym jest udostępnienie programu - to w tym momencie należy wykazać przychód. Gdyby jednak świadczenie było wcześniejsze, to moment jego wykonania zdefiniowałby termin rozpoznania przychodu. Wyznaczając przychód podatnik zapewne skorzysta z danych systemu bilingowego i jeżeli nie wystawia faktur do udokumentuje sprzedaż innym dowodem księgowym wystawionym na podstawie owych danych z takiego systemu.