Czy ratę kredytu hipotecznego można uznać za koszt uzyskania przychodu?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoPrzedsiębiorca (pożyczkodawca) zawarł umowę pożyczki z przeniesieniem własności nieruchomości na zabezpieczenie. Udzielił innemu przedsiębiorcy pożyczki w wysokości 500.000 zł, zabezpieczeniem była nieruchomość obciążona kredytem. Pożyczka nie została spłacona i doszło do sprzedaży nieruchomości na rzecz Ppożyczkodawcy. Cena sprzedaży nieruchomości została określona w wysokości pożyczki, natomiast przejęcie nieruchomości przez pożyczkodawcę spowodowało obowiązek spłaty kredytu, jaki wcześniej zaciągnął pożyczkobiorca (stąd hipoteka na tej nieruchomości) w wysokości 2.000.000 zł plus odsetki. Obecnie pożyczkobiorca spłaca raty kredytu z odsetkami.Czy spłata kredytu (hipoteki) w wysokości raty kapitałowej i odsetek dla pożyczkobiorcy stanowi koszt podatkowy, wiedząc, że jest to zapłata wynikająca z rozliczenia ceny nabycia nieruchomości w pełnej wysokości, tzn. z uwzględnieniem spłaty kredytu przez pożyczkodawcę?
Odpowiedź
Spłata kredytu nie może być kosztem.
Uzasadnienie
Na wstępie należy zauważyć, że zawarte umowy nie mogą wpływać na sytuację podatkową pożyczkobiorcy. Pożyczkobiorca bowiem wciąż spłaca własny dług (zaciągnięty kredyt wraz z odsetkami). Hipoteka obciążająca przewłaszczoną nieruchomość jest zaś jedynie zabezpieczeniem tego długu. Jeśli strony zamierzałyby przenieść rzeczywisty ciężar spłaty kredytu na pożyczkodawcę, to powinny ustalić, że to pożyczkodawca będzie spłacał kredyt, przynajmniej do wysokości hipoteki.
W opisanej sytuacji jednak spłacany przez pożyczkobiorcę kredyt w części obejmującej ratę kapitałową nie może być kosztem z uwagi na wyłączenie wprost wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f.). Natomiast spłacane przez pożyczkobiorcę odsetki mogą być kosztem w części w jakiej zostały zapłacone z uwagi na wyłączenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f.) pod warunkiem oczywiście, że posiadają związek przyczynowo-skutkowy z przychodami (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Krzysztof Klimek
