Czy od 2013 r. istnieje obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych do WDT?

Podatnik od 2013 r. nie tylko nie ma obowiązku, ale także nie ma podstaw prawnych do wystawiania faktur zaliczkowych do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Pytanie

Czy od 2013 r. istnieje obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych do WDT? Jak postąpić w sytuacji, gdy zaliczki otrzymano w grudniu 2012 r., a faktyczna dostawa WDT nastąpiła w styczniu 2013 r.?

Odpowiedź

Podatnik od 2013 r. nie tylko nie ma obowiązku, ale także nie ma podstaw prawnych do wystawiania faktur zaliczkowych do WDT.

Uzasadnienie

W § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r. (Dz. U. Nr 68, poz. 360) – dalej r.z.n.p., zawarty był zapis, zgodnie z którym w przypadku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, podatnik może wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny.
Art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wskazywał, że jeżeli przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Należy jednakże zauważyć, iż przepis ten z dniem 31 grudnia 2012 r. został uchylony. Oznacza to, że zaliczki wpłacane na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT) w żadnej mierze nie powodują powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jak zaś wynika z brzmienia § 10 ust. 1 r.z.n.p. obowiązującego od 1 stycznia 2013 r. faktury zaliczkowe wystawia się tylko w przypadku gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w odniesieniu do której zgodnie z ustawą powstaje obowiązek podatkowy. Zaliczka otrzymana na poczet WDT nie rodzi obowiązku podatkowego w VAT, a zatem dokumentowanie takiej zaliczki fakturą zaliczkową jest od 2013 r. bezpodstawne.