Jakie konsekwencje powstaną dla zleceniodawcy i czy należy korygować rozliczenie umowy o dzieło lub zlecenie, jeśli wartość brutto wypłaty z jednego tytułu w jednym miesiącu wynosiła 180 zł, a w innym 1000 zł i obie te umowy były rozliczane z kosztami uzyskania 20%, nie zaś ryczałtem ta pierwsza z umów?
W przypadku zlecenia poniżej 200 zł pobierane były też składki ZUS przy korzystaniu z kosztów uzyskania przychodów.
Nieprawidłowe naliczenie podatku wymaga dokonania korekty.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., od dochodów z umów zlecenia i o dzieło, zawartych z tego samego tytułu z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, w których suma należności nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Przepis ten został dodany przez art. 1 pkt 23 lit. a) tiret trzecie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), zmieniającej treść u.p.d.o.f. z dniem 1 stycznia 2009 r.
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, a jednocześnie dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej.
Przykład:
Spółka zawarła z osobą niebędącą swoim pracownikiem umowę zlecenie z wynagrodzeniem w kwocie 200 zł. Podstawa obliczenia składek ZUS wynosi 200 zł, a zatem wyliczenie poszczególnych obciążeń wynosi:
Składka na ubezpieczenie emerytalne: 200 × 9,76% = 19,52 zł
Składka na ubezpieczenie rentowe: 200 × 1,5% = 3 zł
Składka na ubezpieczenie chorobowe: 200 × 2,45% = 4,90 zł
Razem składki ZUS: 27,42 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 - 27,42 zł = 172,58 zł × 9% = 15,53 zł
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 200 zł
Podatek dochodowy: 200 × 18% = 36 zł
Kwota do wypłaty: 200 - (27,42 15,53 36) = 121,05 zł
Gdyby umowa została zawarta z pracownikiem (lub gdyby spółka nieprawidłowo nie zastosowała ryczałtowej formy opodatkowania), naliczenie byłoby następujące:
Składki ZUS - jw. - 27,42 zł.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 - 27,42 zł = 172,58 zł
172,58 × 9% = 15,53 zł, 172,58 × 7,75% = 13,37 zł
Koszty uzyskania przychodów: (200 zł - 27,42 zł) × 20% = 34,52 zł,
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 200 zł - (34,52 zł 27,42 zł) = 138,06 zł, po zaokrągleniu 138 zł,
Zaliczka na podatek dochodowy: 138 zł × 18% = 24,84 zł,
Zaliczka do przekazania na rachunek urzędu skarbowego 24,84 zł - 13,37 zł = 11,47 zł, po zaokrągleniu 11 zł,
Kwota do wypłaty: 200 zł - (27,42 zł 15,53 zł 11 zł) = 146,05 zł.
Niezastosowanie ryczałtowej formy opodatkowania i wyliczenie podatku po odliczeniu 20% kosztów uzyskania przychodów powoduje inną wysokość podatku i wymaga dokonania korekty rozliczenia. Należy ponadto pamiętać, że przychodów opodatkowanych ryczałtowo płatnik nie wykazuje w wystawianym PIT-11.
W przypadku zlecenia poniżej 200 zł pobierane były też składki ZUS przy korzystaniu z kosztów uzyskania przychodów.
Nieprawidłowe naliczenie podatku wymaga dokonania korekty.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., od dochodów z umów zlecenia i o dzieło, zawartych z tego samego tytułu z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, w których suma należności nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Przepis ten został dodany przez art. 1 pkt 23 lit. a) tiret trzecie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), zmieniającej treść u.p.d.o.f. z dniem 1 stycznia 2009 r.
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, a jednocześnie dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej.
Przykład:
Spółka zawarła z osobą niebędącą swoim pracownikiem umowę zlecenie z wynagrodzeniem w kwocie 200 zł. Podstawa obliczenia składek ZUS wynosi 200 zł, a zatem wyliczenie poszczególnych obciążeń wynosi:
Składka na ubezpieczenie emerytalne: 200 × 9,76% = 19,52 zł
Składka na ubezpieczenie rentowe: 200 × 1,5% = 3 zł
Składka na ubezpieczenie chorobowe: 200 × 2,45% = 4,90 zł
Razem składki ZUS: 27,42 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 - 27,42 zł = 172,58 zł × 9% = 15,53 zł
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 200 zł
Podatek dochodowy: 200 × 18% = 36 zł
Kwota do wypłaty: 200 - (27,42 15,53 36) = 121,05 zł
Gdyby umowa została zawarta z pracownikiem (lub gdyby spółka nieprawidłowo nie zastosowała ryczałtowej formy opodatkowania), naliczenie byłoby następujące:
Składki ZUS - jw. - 27,42 zł.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 - 27,42 zł = 172,58 zł
172,58 × 9% = 15,53 zł, 172,58 × 7,75% = 13,37 zł
Koszty uzyskania przychodów: (200 zł - 27,42 zł) × 20% = 34,52 zł,
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 200 zł - (34,52 zł 27,42 zł) = 138,06 zł, po zaokrągleniu 138 zł,
Zaliczka na podatek dochodowy: 138 zł × 18% = 24,84 zł,
Zaliczka do przekazania na rachunek urzędu skarbowego 24,84 zł - 13,37 zł = 11,47 zł, po zaokrągleniu 11 zł,
Kwota do wypłaty: 200 zł - (27,42 zł 15,53 zł 11 zł) = 146,05 zł.
Niezastosowanie ryczałtowej formy opodatkowania i wyliczenie podatku po odliczeniu 20% kosztów uzyskania przychodów powoduje inną wysokość podatku i wymaga dokonania korekty rozliczenia. Należy ponadto pamiętać, że przychodów opodatkowanych ryczałtowo płatnik nie wykazuje w wystawianym PIT-11.