Odprowadzanie VAT przy refakturowaniu kosztów energii na jednostkę policji
Czy Gmina ma obowiązek odprowadzić VAT przy refakturowaniu kosztów energii na jednostkę policji?
Gmina udostępnia policji nieodpłatnie pomieszczenie na biura. Policja zgodnie z podpisanym porozumieniem nie płaci za czynsz i za ogrzewanie. Umowa na dostawę energii elektrycznej do pomieszczeń policji podpisana jest z Gminą. W efekcie Gmina płaci za dostawy prądu, a potem wystawia fakturę VAT dla policji refakturując dostawy energii. Refakturowanie polega na przepisaniu dokładnie zapisów z faktury wystawionej przez firmę dostarczającą prąd.
Czy Gmina ma obowiązek przy takim refakturowaniu odprowadzić z tego tytułu podatek VAT?
Czy można ująć tą należność jako element umowy najmu i jako płatność z tytułu umowy najmu, potraktować jako dostawę mediów i nie odprowadzać VAT?
Gmina nie mając możliwości odliczenia VAT będzie ponosiła stratę na tej operacji, co jest sytuacją niedopuszczalną w budżecie.
Odpowiedź
W przedmiotowej sytuacji odprzedaż energii elektrycznej opodatkowana jest VAT, jednak w związku z jej nabyciem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Z dniem 1 kwietnia 2011 r. do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. , dodany został art. 8 ust. 2a, który jednoznacznie rozstrzyga kwestię refakturowania, stanowiąc iż: w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Brzmienie tego przepisu nie pozostawia już żadnych wątpliwości, iż podatnik dokonujący refakturowania uznawany jest za nabywcę usługi a następnie za jej zbywcę ze wszystkimi tego konsekwencjami zarówno w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jak i obowiązku właściwego rozliczenia odprzedawanej usługi.
Przy czym na marginesie zauważyć należy, iż z uwagi na okoliczność, że energia elektryczna stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 u.p.t.u. , nawet bez istnienia przedstawionej wyżej regulacji podatnik dokonujący refakturowania energii elektrycznej (odprzedający towar) traktowany być powinien jako nabywca i jednocześnie zbywca.
Z tego względu, do oceny czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem a następnie odprzedażą energii elektrycznej zastosowanie znajdą zasady ogólne przedstawione w art. 86 ust. 1 u.p.t.u. . Zgodnie z powyższym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle powyższego przepisu i biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sytuacji odprzedaż energii elektrycznej jest czynnością opodatkowaną VAT jej zakup daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem jest m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2009 r., ILPP2/443-188/09-5/GZ, w której można przeczytać, że: w wydanej interpretacji indywidualnej z 13 maja 2009 r., ILPP2/443-188/09-4/GZ, rozstrzygnięto, iż obciążenia najemców zamieszkujących w lokalach znajdujących się w budynkach będących w 100% własnością Gminy, za zużyte media (energię elektryczną, wodę itp.) dokonywane są odrębnie, niezależnie od czynszu z zastosowaniem stawki właściwej dla danego świadczenia. Tym samym zakupy te mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Stąd też Zainteresowany ma prawo odliczyć podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących ponoszone wydatki za zużyte przez najemców media, które są następnie "refakturowane".
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego Administracja
Przydatne materiały:
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)
