Problem ten był przedmiotem rozstrzygnięcia Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2012 r., IPTPP2/443-888/11-6/IR. W ocenie organu podatkowego rozliczenie pomiędzy sprzedającym a kupującym z tytułu rękojmi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie występuje bowiem w tym przypadku ani odpłatna dostawa towarów, ani odpłatne świadczenie usług, a wypłaconej kwoty nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
Ze stanowiskiem tym nie sposób się nie zgodzić. Zgodnie z przepisami art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na potrzeby rozliczeń VAT - dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, natomiast każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi co do zasady usługę.
W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:
Przedmiot opodatkowania VAT
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
To zagadnienie zawiera:
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
Jak podkreślił organ podatkowy w powołanej wyżej interpretacji, do uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu u.p.t.u. muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy, tj. wynagrodzenie.
Podatek od towarów i usług jest co do zasady podatkiem od konsumpcji, gdyż w sensie ekonomicznym obciąża jedynie wydatki o charakterze konsumpcyjnym. Oznacza to, że mogą być nim objęte tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów i usług. Nie można zatem uznać za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług czynności, w ramach których jedna ze stron nie uzyskuje świadczenia wzajemnego. Jak wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie ETS, świadczenie usług realizowane jest za wynagrodzeniem i stąd podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy (np. wyrok ETS z 3 marca 1994 r., C-16/93, w sprawie pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden-Holandia).
W przypadku zapłaty przez sprzedawcę kupującemu kwoty kosztów napraw z tytułu rękojmi, wypłaconej kwoty nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. W związku z tym, że nie występuje w tej sytuacji wzajemność świadczeń, nie mamy do czynienia ani z odpłatną dostawą towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług, co jest jak podkreślono wyżej warunkiem sine qua non opodatkowania podatkiem VAT.
Na zakończenie warto zaznaczyć, że z uwagi na fakt, iż zwrot kosztów naprawy w ramach rękojmi nie podlega opodatkowaniu VAT, nie może on być udokumentowany fakturą VAT. Kwota zwrotu kosztów może być więc udokumentowana innymi dokumentami księgowymi, np. notami księgowymi. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 marca 2012 r., IPTPP4/443-128/11-5/BM.
Fragment komentarza Krzysztofa Kamińskiego Zapłata z tytułu rękojmi a podatek od towarów i usług zamieszczonego w Vademecum Doradcy Podatkowego
![Meritum Podatki 2026 [PRZEDSPRZEDAŻ]](/gfx/prawopl/_thumbs/produkty_foto/83299/978-83-8438-131-1_,mn6D62SdolTgn7bKqdfXjIVm.jpg.webp)
