W którym momencie ująć w kosztach ubezpieczenie dotyczące inwestycji w obcym środku trwałym?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoProwadzę inwestycję w obcym środku trwałym (wynajmuję budynek i dokonuję jego rozbudowy).Czy polisa ubezpieczeniowa budynku, urządzeń, itp. będzie zwiększać koszt inwestycji?Czy takie wydatki mogę księgować bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresu, jakiego dany wydatek dotyczy?
Odpowiedź
Ubezpieczenie prowadzonej inwestycji w obcym środku trwałym to koszt pośredni.
Uzasadnienie
Inwestycje w obcych środkach trwałych stanowią, po oddaniu, środki trwałe (art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f.). Za koszt wytworzenia takiego środka trwałego, stanowiący jego wartość początkową, uważa się m.in. wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (art. 22g ust. 4 u.p.d.o.f.). Wydatki poniesione na ubezpieczenie inwestycji w toku nie są zatem ponoszone w celu wytworzenia środka trwałego. Należy je uznać za pośrednie koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 4 i 5c u.p.d.o.f.). Służą one bowiem ogólnym celom wynikającym z funkcjonowania podatnika (zabezpieczeniu przed możliwymi stratami na inwestycji w toku), a nie mają wpływu na realizowane prace i wytworzenie inwestycji w obcym środku trwałym.
Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r., IPTPB1/4511-436/15-2/MM.
Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
